Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы; полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы внереализационных доходов. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» – внереализационные расходы.

Учет внереализационных доходов.

1. Отражена сумма штрафа за невыполнение договорных обязательств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

2. Списание кредиторской задолженности: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

3. Отражена сумма положительной курсовой разницы:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Учет внереализационных расходов .

1. С расчетного счета организации перечислены денежные средства в счет оплаты пеней за нарушение условий договора поставки готовой продукции:

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

2. Списание дебиторской задолженности:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Показана сумма уценки готовой продукции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Отражение конечного финансового результата отражается следующей записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»).

Списание внереализационных доходов отражается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».

Списание внереализационных расходов:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

60. Доходы и расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов – доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и т. п.).

Поступление платы за коммунальные услуги отражается записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. При поступлении таких активов записывается проводка:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

1. Отражены суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды, признанных виновными лицами:

Кредит счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

2. Начислена задолженность на виновное лицо:

Субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

3. Погашена задолженность по недостачам:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

4. Списание доходов будущих периодов по мере погашения задолженности:

Дебет счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Расходы будущих периодов – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству сезонными работами и др.).

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» . По дебету данного счета отражаются расходы, осуществленные в данном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, по кредиту – списание расходов на отчетный период. Списание расходов будущих периодов отражается записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

61. Классификация расходов по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. К таким расходам относятся расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Правила учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Затраты группируются по ряду признаков.

1. По периодичности возникновения – текущие и единовременные.

Текущие расходы – постоянно производимые затраты (покупка сырья и материалов, товаров и др.).

Единовременные – однократно или периодически производимые (расходы, связанные с горноподготовительными работами, освоением новых производств, установок и агрегатов и др.).

2. По способу включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) – прямые и накладные (косвенные).

Прямые расходы – расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые включаются прямо и непосредственно в себестоимость изготовленной продукции, выполненной работы или оказанной услуги на основании первичных документов (материальные затраты, затраты на оплату труда основных рабочих).

Накладные – расходы, связанные с организацией и управлением организации в целом (общехозяйственные, общепроизводственные расходы и др.).

3. В зависимости от изменения объемов работ – постоянные и переменные.

Постоянные расходы – расходы, не зависящие от объема работ (арендная плата, амортизация зданий и др.).

Переменные – изменяются прямо пропорционально объему работ (сдельная оплата труда, материальные ресурсы).

4. По эффективности – производительные и непроизводительные.

5. По месту возникновения.

6. По видам работ.

7. По видам расходов – по элементам затрат и статьям расходов.

К элементам затрат относятся:

1). материальные затраты;

2). затраты на оплату труда;

3). отчисления на социальные нужды;

4). амортизация;

5). прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат . Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

62. Финансовые результаты

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

– 90-1 «Выручка»;

– 90-2 «Себестоимость продаж»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.

1. Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:

Дебет счета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»)

Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 90-1 «Выручка»).

2. Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:

Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки»)

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета отражаются прочие доходы, по дебету – прочие расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета:

– 91-1 «Прочие доходы»;

– 91-2 «Прочие расходы»;

– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет операций на данном счете аналогичен порядку ведения записей по счету 90 «Продажи».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данные счета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях и убытках.

63. Учет уставного (складочного) капитала

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда , установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету – уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». В учете записывается:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

В учете записывается:

Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.

1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала.

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал».

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

64. Учет резервного и добавочного капитала

Организации вправе создавать резервный и добавочный капитал.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций акционерного общества и т. п. Средства резервного капитала используются лишь на строго определенные цели.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

1. Использование средств резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год отражается записью:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».

2. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

3. С расчетного счета погашена задолженность по облигациям акционерного общества:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В случае, если у организации отсутствует прибыль, то средства резервного капитала могут быть использованы на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается записью:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.

1. Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

2. Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.

1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».

3. Распределение сумм между учредителями организации:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

65. Учет целевого финансирования

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.

Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

– средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

– средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условях:

– наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.

Бюджетные средства , принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

– имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование» .

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

– 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

– 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

– 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

66. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов

Кредиты выдаются банками на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности.

Кредит подразделяется на банковский и коммерческий.

Банковский кредит – денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации.

Различают следующие виды банковского кредита:

1). краткосрочный кредит;

2). долгосрочный кредит;

3). кредит банка под дисконт векселей.

Краткосрочный кредит является основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до 1 года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.

Долгосрочный кредит – источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на 1 год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.

Кредит банка под дисконт векселей.

Дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Коммерческий кредит – гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В учете это отражается записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 и 67 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев (более 12 месяцев).

67. Центр ответственности: понятие и виды

Центр ответственности – обособленные структурные подразделения организации, предназначенные для нормирования, планирования, учета расходов предприятия в целях первичного наблюдения, контроля и оперативного управления затратами на каждой стадии производственного процесса.

Центры ответственности создаются с целью обеспечения оперативного контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Руководитель организации несет ответственность за результаты деятельности основных и вспомогательных центров.

В зависимости от выполняемых функций центры ответственности подразделяются на основные и вспомогательные.

1. Основные центры ответственности занимаются созданием продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Основному центру соответствуют следующие сферы ответственности :

1) центр управления материальными запасами;

2) структурные подразделения основного производства;

3) управленческие центры;

4) сбытовые центры.

Центр управления материальными запасами обеспечивает своевременное заготовление и приобретение производственных запасов и материальных ресурсов и осуществляет учет складского хозяйства.

Структурные подразделения основного производства контролируют технологический процесс производства продукции (работ, услуг).

Основными задачами процесса производства продукции являются:

– контроль за рациональным использованием ресурсов;

– правильность исчисления фактической производственной себестоимости продукции;

– выявление результатов снижения себестоимости, предупреждение сверхнормативного использования сырья и материалов;

– своевременное отражение данных о фактических затратах в отчетности и др.

Управленческие центры ответственности занимаются управлением организацией и учетом расходов на нужды управления. Управленческими центрами являются администрация, плановые отделы и др.

Сбытовые центры ответственности осуществляют учет сбыта и продажи продукции в соответствии с заключенными договорами (отдел продаж и др.).

Основными задачами процесса реализации являются:

– контроль за выпуском продукции (работ, услуг), сохранностью ее на складах и местах хранения в пределах данной организации;

– своевременное и правильное оформление отгруженной продукции, а также продукции, находящейся в пути, и т. п.;

– контроль за выполнением плановых показателей договоров поставок по реализованной продукции;

– своевременное и полное отражение фактических затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и сбыт (реализацию) данной продукции (работ, услуг) и др.

2. Вспомогательные центры ответственности принимают косвенное участие в процессе производства продукции (работ, услуг).

Вспомогательному центру соответствуют следующие сферы ответственности:

1) общехозяйственные центры;

2) центры, обслуживающие процесс основного производства.

Общехозяйственные центры занимаются организацией общехозяйственного учета на предприятии, а также контролем за расходами для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

К общехозяйственным центрам относятся объекты социальной сферы, хозяйственный отдел и др.

Центры, обслуживающие процесс основного производства, предназначены для выполнения вспомогательных работ.

68. Затраты: понятие и классификация

Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации подразделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

1. Расходы по обычным видам деятельности.

2. Операционные расходы.

3. Внереализационные расходы.

Прочими расходами считаются затраты, отличные от расходов по обычным видам деятельности. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Операционными расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

69. Калькулирование: понятие и виды

Калькуляция – исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляция является заключительным этапом учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Калькуляции себестоимости позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, выявлять резервы и пути дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции.

Различают плановую , проектную , нормативную , ожидаемую и фактическую калькуляции.

Плановые (сметные) калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ за отчетный период (год, квартал или иной период). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода.

Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и основывается на действующих (текущих) нормах.

Провизорная (ожидаемая) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным учета за истекшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные ожидаемой калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации, а также для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции и увеличению рентабельности производства на оставшееся до конца года время.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе бухгалтерских данных о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Фактическая себестоимость служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции (работ, услуг).

Также калькуляции подразделяются в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции. Выделяют хозрасчетные , производственные и полные калькуляции.

Хозрасчетная себестоимость состоит из стоимости товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактических затрат на оплату труда, стоимости услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете, фактических общебригадных (общецеховых, общефермерских) расходов.

Производственная себестоимость состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости материалов от планово-учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Коммерческая себестоимость (полная) – это производственная себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции.

70. Методы калькулирования

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается способ отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.

Различают следующие методы калькулирования:

1). нормативный;

2). попередельный;

3). позаказный.

Нормативный метод учета затрат характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделий. Учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Если бы в течение месяца все издержки производства на предприятии соответствовали сметам, то фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.

Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, выпускающих продукцию ограниченной номенклатуры, где отсутствует незавершенное производство. Объектами учета издержек производства являются отдельные процессы в изготовлении продукции как составные части процесса производства.

Попередельный метод учета затрат характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы образуют переделы. Каждый из этих переделов завершается выпуском промежуточных полупродуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону.

Исходя из особенностей технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода калькуляции.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования себестоимости продукции применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. Калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать контроль за себестоимостью продукции.

Бесполуфабрикатный вариант попередельного метода – учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

Комбинированный способ калькуляции себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов.

Правильное применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции позволит управленческому персоналу своевременно получить объективную информацию о себестоимости продукции (работ, услуг).

Позаказный метод учета затрат на производство применяется на предприятиях, где продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей. Позаказный метод позволяет вести учет затрат по заказам независимо от продолжительности его выполнения, а в пределах каждого заказа – по статьям калькуляции. Этот метод применяется в столярных, ремонтных, швейных мастерских. Себестоимость каждого заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

71. Закрытие счетов по учету затрат организации

Закрытие счетов по учету затрат организации осуществляется в следующем порядке:

1. Обобщение данных о прямых расходах организации по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и т. д.

В бухгалтерском учете отражается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»

Кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2. В случае, если вспомогательное производство на предприятии оказывает услуги не только основному цеху, но и производству в целом, то счет 23 «Вспомогательные производства» распределяется между видами производств пропорционально оказанным услугам.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. п.

3. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально видам производимой продукции (работ, услуг).

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. К таким затратам относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и др.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате административно-управленческого персонала.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом и др.).

4. Списание забракованных изделий.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, по кредиту – списание брака на затраты производства.

1. Списание внутреннего брака:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 28 «Брак в производстве».

2. Списание внутреннего брака:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 28 «Брак в производстве».

5. Сводный учет затрат , т. е. собранные расходы списываются на себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Дебет счета 43 «Готовая продукция» (90 «Продажи»)

Кредит счета 20 «Основное производство» – списана себестоимость изготовленной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

72. Оплата труда: виды, формы, порядок начисления

Различают следующие виды оплаты труда.

1. Основная заработная плата . В состав основной заработной платы включаются:

1) выплаты за отработанное время , за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

2) доплаты , связанные с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и пр.

3) оплата простоев не по вине работника ;

4) премии , премиальные надбавки и прочее.

2. Дополнительная заработная плата. В состав дополнительной заработной платы включаются выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

1) оплата времени отпусков;

2) оплата времени выполнения государственных и общехозяйственных обязанностей;

3) оплата перерывов в работе кормящих матерей;

4) оплата льготных часов подростков;

5) оплата выходного пособия при увольнении и пр.

Формы оплаты труда :

1) повременная – оплата труда за фактически отработанное время.

Оплата труда работников при повременной форме может производиться:

– по часовым тарифным ставкам;

– по дневным тарифным ставкам;

– исходя из установленного оклада.

Повременная форма оплаты труда содержит следующие системы :

– простая повременная – система оплаты труда, при которой оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества работ;

– повременно-премиальная – система оплаты труда, при которой производится оплата не только отработанного времени, но и премии за качество работы;

2) сдельная – оплата труда зависит от объема выполненной работы и расценки за единицу продукции.

К сдельной форме оплаты труда относятся следующие системы :

– прямая сдельная – система оплаты труда, при которой оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных изделий (работ) исходя из сдельных расценок с учетом необходимой квалификации;

– сдельно-премиальная – система оплаты труда, предусматривающая премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности;

– сдельно-прогрессивная – система оплаты труда, предусматривающая повышение оплаты выработанной продукции за изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки;

– аккордная – система оплаты труда, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

– косвенно-сдельная – система оплаты труда, которая применяется при оплате труда рабочих, обслуживающих оборудование, и осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

При повременной форме оплаты труда заработок работника определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Если работник отработал неполное число рабочих дней, то его заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученной суммы на количество фактически отработанных дней.

При сдельной оплате труда заработок работника прямо пропорционален объему произведенной продукции в соответствии с документами о выработке (например, наряд).

73. Документация по учету кадров организации

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1) и Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются на одного работника или на группу работников.

Личная карточка работника (ф. № Т-2) и Личная карточка государственного (муниципального) служащего (ф. № Т-2ГС (МС)) заполняются работником кадровой службы на лиц, принятых на работу, на основании: приказа (распоряжения) о приеме на работу или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета.

Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) и Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. Т-5а) применяются для оформления и учета перевода работника на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) и Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором.

График отпусков (ф. № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-8) и Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) и Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а) применяются для оформления и учета направления работника в командировку.

Командировочное удостоверение (ф. № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т-10а) применяются для отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и Приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

74. Документация по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

1. «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» (ф. № Т-12).

2. «Табель учета рабочего времени» (ф. № Т-13).

3. «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49).

4. «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51).

5. «Платежная ведомость» (ф. № Т-53).

6. «Журнал регистрации платежных ведомостей» (ф. № Т-53а).

7. «Лицевой счет» (ф. № Т-54).

8. «Лицевой счет (свт)» (ф. № Т-54а).

9. «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-60).

10. «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (ф. № Т-61).

11. «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» (ф. № Т-73).

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и Табель учета рабочего времени (ф. № Т-13) применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) не отработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) , Расчетная ведомость (ф. № Т-51) и Платежная ведомость (ф. № Т-53) применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Лицевой счет (ф. № Т-54) и Лицевой счет (свт) (ф. № Т-54а) применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года. Заполняются работником бухгалтерии.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (ф. № Т-73) применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору.

Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию.

75. Понятие учетной политики

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Обязательными элементами учетной политики являются:

1) разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета , содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов , применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации ;

4) методы оценки активов и обязательств ;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации ;

6) другие решения , необходимые для организации бухгалтерского учета.

Лица, ответственные за составление учетной политики, обязаны выполнять следующие требования:

1) при условии, если организация только начинает самостоятельную деятельность, то учетная политика должна быть утверждена до окончания первого налогового периода;

2) в целях налогообложения в учетной политике записывают порядок определения выручки от обычных видов деятельности при определении налога на прибыль и др.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономического содержания, фактов и условий хозяйствования;

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их местонахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до 1-й публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

76. Раскрытие и изменение учетной политики

Организации должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета , существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета , без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Учетная политика организации может изменяться в следующих случаях:

1) изменение законодательства РФ или нормативных актов;

2) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

3) существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и др.).

Не признается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в установленном порядке.

Последствия изменения учетной политики оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

77. Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии

Субъекты малого предпринимательства – коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

1) в промышленности – 100 человек;

2) в строительстве – 100 человек;

3) на транспорте – 100 человек;

4) в сельском хозяйстве – 60 человек;

5) в научно-технической сфере – 60 человек;

6) в оптовой торговле – 50 человек;

7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

8) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Также к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции (работ, услуг) и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более 100 в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» . Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

При линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более 3 лет.

При выбытии основных средств их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств», при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 90 «Продажи».

При учете доходов и расходов кассовым методом затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) указывается по дебету счета 41 «Товары».

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» , а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т. п.) дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Финансовые результаты малого предприятия учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».

78. Упрощенная форма учета и бухгалтерская отчетность на малых предприятиях

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

– простой форме бухгалтерского учета ;

– форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (не более 30 в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1).

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета.

1. Ведомость учета основных средств , начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1).

2. Ведомость учета производственных запасов и товаров , а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2).

3. Ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3).

4. Ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4).

5. Ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5).

6. Ведомость учета реализации (ф. № В-6).

7. Ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-6).

8. Ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7).

9. Ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8).

10. Ведомость (шахматная) (ф. № В-9).

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях (по дебету счета и по кредиту).

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

В состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятия включаются:

1). бухгалтерский баланс (ф. № 1);

2). отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

3). отчет о движении капитала (ф. № 3);

4). отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

5). приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

6). пояснительная записка;

7). отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (ф. № 2–2);

8). справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета.

Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Годовую бухгалтерскую отчетность также обязаны предоставлять малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности

Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом , т. е. после фактического получения дохода и совершения расхода.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

– стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

– расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (работ, услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

– в случае, когда деятельность носит сезонный характер, то затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы;

– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления;

– прочие расходы.

80. Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Учетная политика предусматривает отражение порядка создания резерва по сомнительным долгам.

В условиях нестабильности экономики многие предприятия оказываются неплатежеспособными. Для того чтобы организации могли застраховать себя от финансовых убытков, они формируют резерв по сомнительным долгам .

Прежде чем создавать резерв, необходимо выяснить информацию о платежеспособности должника и вероятные сроки погашения обязательств. Эти сведения необходимы, для того чтобы определить размер отчислений денежных средств в резерв.

По результатам инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами руководство предприятия принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам. При этом выявленную задолженность классифицируют следующим образом:

свыше 90 дней ;

– сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней ;

– сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней .

Создание резерва должно быть подтверждено приказом или распоряжением директора организации либо лицом, его заменяющим. Для целей бухгалтерского учета суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Средства резерва используются исключительно для покрытия убытков от безнадежных долгов.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» .

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. В учете отражается запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Если сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использована, то она переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если сумма создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном году.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва предыдущего отчетного (налогового) периода больше, то разница относится на внереализационные расходы.

Долги, не востребованные другими организациями, признаются доходом предприятия-дебитора.

81. Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– ремонт основных средств;

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Факт создания резерва предстоящих расходов отражается в приказе об учетной политике.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. В учете отражаются следующие записи.

1. Образование резерва предстоящих расходов за счет издержек основного и вспомогательного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»

2. Отчисления в резерв предстоящих расходов за счет общепроизводственных затрат:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

3. Отчисления в резерв за счет общехозяйственных расходов:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

4. Образование резерва за счет расходов на продажу продукции:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Использование средств резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

1. Списание фактических расходов на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Списание фактических расходов на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

3. Использование резерва на покрытие затрат по амортизации средств:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

4. Использование резерва на покрытие общехозяйственных затрат:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

82. Инвентаризация: понятие, виды, причины, периодичность проведения

Инвентаризация – проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризации подлежат все имущество организации и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация обязательна для всех государственных, кооперативных и общественных организаций и учреждений.

С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки: отражают неучетные хозяйственные операции, контролируют сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Инвентаризация может быть полной и частичной .

Полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация проводится по одному или нескольким видам имущества и обязательств, например только по денежным средствам.

Различают плановые и внеплановые инвентаризации.

Плановые проводят в заранее установленные сроки.

Внеплановые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливает организация, кроме следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно :

– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года . Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в пять лет . В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

– при смене материальноответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

– при ликвидации (реорганизации) организации;

– в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций.

Цель инвентаризации – выявление расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируется в следующем порядке:

– основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин излишков и виновных лиц;

– убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации, соответственно, на издержки производства или обращения. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

– недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства или обращения.

83. Требования и основания проведения инвентаризации

1. Основания проведения инвентаризации :

1) передача имущества в аренду, выкуп, продажа, преобразование унитарного предприятия;

2) составление годовой бухгалтерской отчетности;

3) смена материальноответственных лиц;

4) выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) стихийное бедствие, пожар, другие чрезвычайные ситуации;

6) реорганизация или ликвидация предприятия.

2. Требования к проведению инвентаризации :

1) для проведения инвентаризации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

2) персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, работники независимых аудиторских организаций;

3) отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными;

4) до начала инвентаризации комиссии надлежит получить последние приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств;

5) комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации;

6) фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера;

7) проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц;

8) инвентаризационные описи могут быть заполнены с использованием средств вычислительной техники и ручным способом;

9) описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материальноответственные лица. В конце описи материальноответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение;

10) на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи;

11) если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны;

12) когда материальноответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии, после чего инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке;

13) для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

14) по окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материальноответственных лиц;

15) в межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

84. Основные документы, используемые при инвентаризационной проверке

Инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники и т. п.).

Инвентаризационная опись нематериальных активов (ф. № ИНВ-1а) применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию.

Инвентаризационный ярлык (ф. № ИНВ-2) применяется для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. № ИНВ-5) , применяется при инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6) , применяется для выявления количества и стоимости товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути.

Акты инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (ф. № ИНВ-8, ИНВ-9) применяются при инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них во всех местах хранения и непосредственно в производстве.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17) применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Сличительные ведомости (ф. № ИНВ-18, ИНВ-19) применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-22) , Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-23) , Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (ф. № ИНВ-24) , Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (ф. № ИНВ-25) и Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26) применяются для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

85. Анализ результатов инвентаризации

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке.

Обнаруженные излишки материальных ценностей по рыночной стоимости приходуются и зачисляются на финансовые результаты предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Выявленные недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства и обращения. В таком случае нормы убыли применяются только при выявлении фактических недостач. Если отсутствуют данные нормы, утвержденные законодательством РФ, то убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи и порча материальных ценностей , превышающие нормы естественной убыли, относят на виновных лиц.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работником организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» . В дебет этого счета суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции). В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается проводками.

1. Отражена сумма недостачи материальных ценностей, предъявленная к взысканию с виновных лиц:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2. Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью материальных ценностей:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом , то убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты предприятия. В бухгалтерском учете недостача материальных ценностей, обнаруженная в результате проведения инвентаризации, если виновные лица не установлены, отражается записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства», 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. – отражена стоимость недостающих ценностей.

Для целей налогообложения величина списанных убытков от недостач и порчи суммируются с суммой прибыли (убытка) отчетного периода при расчете налоговой базы налога на прибыль.

В документах, представляемых для оформления списания недостач материальных ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, которые подтверждают отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновников, либо заключение о факте порчи ценностей, которое выдается отделом технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же период, в котором проходила инвентаризация, у одного и того же проверяемого материально ответственного лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в таких же количествах.

86. Документальная ревизия: сущность, виды, задачи, особенности

Ревизия – глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля.

Это полное обследование хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Ревизии могут быть полные и частные, комплексные и тематические, плановые и внеплановые, документальные и фактические . Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля.

Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

Качество ревизии во многом зависит от правильно подобранного количественного и качественного состава ревизионной комиссии.

Количественный состав ревизионной комиссии должен определяться в зависимости от размеров предприятия, обычно избираются 3–5 человек . В состав комиссии следует избирать лиц, хорошо знакомых с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В состав комиссии не могут быть избраны должностные и материально-ответственные лица предприятия, их близкие родственники, другие должностные лица, деятельность которых подлежит проверке.

Ревизионная комиссия не вправе вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц предприятий.

Ревизионная комиссия вправе :

1) внести постоянное наблюдение и осуществлять оперативный контроль за состоянием хранения, учета и сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей;

2) проверять все документы, которые составляются и обращаются на предприятии;

3) проводить фактический осмотр всего имущества, принадлежащего предприятию;

4) назначать, организовывать и проводить контрольные инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей;

5) проводить сверки взаиморасчетов;

6) получать от финансово-кредитных учреждений и других организаций необходимые копии документов, справки и другие сведения, касающиеся их межхозяйственных отношений;

7) привлекать к участию в ревизиях и проверках необходимых специалистов предприятия, а при необходимости – приглашать их в порядке соответствующей договоренности из других хозяйственных или контрольных органов;

8) требовать от должностных лиц необходимые пояснения, в том числе и в письменной форме, по существу проверки;

9) принимать участие в заседаниях совета предприятия, требовать от него принятия мер по устранению недостатков и нарушений, при необходимости – созыва представителей хозяйств-участников.

Ревизионная комиссия и совет предприятия несут ответственность за своевременность (не более месяца) и полноту реализации материалов ревизий и проверок.

Во всех случаях выявления недостатков в организации бухгалтерского учета контролеры вносят на рассмотрение руководства хозяйства предложения о мерах по их устранению.

При документальных ревизиях преимущественно используются приемы документального контроля: письменный запрос и экономический анализ. Вместе с тем применяются приемы фактического контроля, в числе которых наиболее распространена контрольная инвентаризация.

87. Судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие, задачи, отличие от документационной ревизии

Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла. Экспертизу назначает следователь, суд и арбитраж.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, в результате стали объектами расследования правоохранительными органами.

Перед судебно-бухгалтерской экспертизой поставлена задача по выяснению следующих вопросов:

– насколько обоснованной является недостача товарно-материальных ценностей у материальноответственного лица на конкретную дату;

– является ли отсутствие контроля за использованием доверенностей на получение товарно-материальных ценностей со стороны бухгалтерии первопричиной, позволившей экспедитору получить материалы и не сдать их на склад предприятия. Кроме судебно-бухгалтерской экспертизы, существует и ревизия финансово-хозяйственной деятельности . Как судебно-бухгалтерская экспертиза, так и финансово-хозяйственная ревизия содействуют укреплению законности, исследуют хозяйственную деятельность предприятий, выявляют в ней все негативные стороны с целью ликвидации и недопустимости в будущем, т. е. активно содействуют выявлению причин бесхозяйственности и отработке мер для возмещения причиненного ущерба конкретными лицами.

Характерные особенности судебно-бухгалтерской экспертизы и финансово-хозяйственной ревизии:

– используют при исследовании объектов одинаковые источники информации;

– используют одинаковые методические приемы;

– используют одинаковые контрольно-ревизионные процедуры;

– обосновывают свои выводы на документально достоверных доказательствах;

– выявленные недостатки и нарушения законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют адресность в части материальной и юридической ответственности;

– присущи конкретность в определении размера убытков, потерь, недостачи ценностей и обоснованность системой доказательств.

Отличия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности обусловлены их юридической природой, целями, а также задачами, которые они решают.

Если ревизия комплексно исследует финансово-хозяйственную деятельность предприятия, то судебно-бухгалтерская экспертиза исследует отдельные недостатки, выявленные ревизией, с целью документального обоснования исковых требований. В отличие от ревизии, судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся не по заранее составленному плану, а по мере возникновения необходимости в них, только после вынесения специального постановления органа, который назначает экспертизу (следователь, суд, арбитраж), либо внештатным сотрудником государственного экспертного учреждения. Существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности – параметры ее исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на решение правоохранительными органами.

88. Сущность и содержание аудита

Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудита – выражение мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. В РФ цель аудита – выражение мнения аудитора о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В своей работе аудитор должен придерживаться основных принципов аудиторской деятельности: независимости, честности, объективности; профессиональной компетентности; должной тщательности (добросовестности); конфиденциальности; профессионального поведения; следования техническим стандартам.

Виды аудита : операционный аудит, аудит на соответствие, аудит бухгалтерской отчетности, неэкономический аудит, разновидностями которого являются кадровый и экологический аудит.

Операционный аудит проводится с целью проверки любой части процедур управления компанией в целях оценки ее предварительности и эффективности с выработкой соответствующих рекомендаций.

Цель аудита на соответствие – проверка соблюдения в организации тех специфических процедур или правил, которые ей заданы.

Аудит может быть внешним (независимым) и внутренним .

Независимый аудит проводится аудиторской организацией или индивидуальными аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности и не зависящими от клиента.

Внутренний аудит проводится сотрудниками организации. Внутренний аудит может решать различные задачи и организуется как независимый по отношению к проверяемым структурам организации, но не является независимым для третьих лиц.

В основе аудита лежат непременные условия осуществления аудиторской деятельности, так называемые постулаты аудита .

1. Финансовая отчетность может быть проверена: если финансовая отчетность не поддается проверке, то аудитор обязан отказаться от выражения мнения.

2. Конфликт интересов аудитора и руководства аудируемой организации не является неизбежным. Аудитор и руководство аудируемой организации преследуют одну и ту же цель: представление достоверной отчетности.

3. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит преднамеренных или иных необычных искажений. Следование этому постулату позволяет сделать процесс аудита экономически оправданным.

4. Удовлетворительность системы внутреннего контроля уменьшает вероятность ошибок.

5. Последовательное следование стандартам учета, составление отчетности в соответствии со стандартами позволяет аудиторам придерживаться единого критерия в высказывании мнения.

6. Аудитор, давая подтверждение правильности проверенной финансовой отчетности, исходит из допущения непрерывности деятельности, полагая, что аудируемая организация будет функционировать в обозримом будущем.

7. Мнение аудитора зависит только от его компетенции.

8. Профессиональный статус аудитора адекватен его профессиональным обязанностям.

9. Информация, подвергавшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергавшаяся ей.

10. Надежность учетной информации может быть признана удовлетворительной после проверки ее внешним аудитором. Полезность отчетных данных прямо пропорциональна системе их проверенности.

89. Аудиторская деятельность и ее регулирование

В России аудиторская деятельность регулируется государством.

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Основными функциями уполномоченного органа государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

2) организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

3) организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензированных требований и условий;

4) контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов;

6) аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность. Аудиторские услуги оказывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Им запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита.

Индивидуальный аудитор – аудитор, имеющий лицензию на осуществление аудиторской деятельности и практикующий в качестве индивидуального предпринимателя, но являющийся при этом сотрудником аудиторской фирмы.

Аудиторы – физические лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора. Не менее 50 % кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин – не менее 75 %. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Проводится в форме квалификационного экзамена с выдачей квалификационного аттестата аудитора, который выдается без ограничения срока действия.

Требования на получение квалификационного аттестата аудитора :

1) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо иностранный документ об образовании, эквивалентный российскому документу о высшем образовании;

2) наличие стажа работы по экономической (юридической) специальности не менее трех лет.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом.

Не предоставление аудиторской организацией или индивидуальными аудиторами необходимой документации или уклонение от проведения внешней проверки качества аудита является основанием для отзыва лицензии.

Все участники аудиторской деятельности несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите. Аудитор несет ответственность перед третьими лицами – пользователями бухгалтерской отчетности – вне зависимости от существования с ними договора.

90. Методология аудита и аудиторские стандарты

В соответствии с принципом аудиторской деятельности «следование техническим стандартам» аудитор обязан предоставлять аудиторские услуги согласно стандартам аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение , составленное по результатам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязательно включает в себя указание стандартов, в соответствии с которыми проводился аудит, описание аудиторского подхода и утверждения аудитора о том, что применяемые им стандарты и подход позволяют составить и высказать мнение о достоверности отчетности.

Аудиторский подход – совокупность приемов и методологий, используемых аудитором при осуществлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяется на этапе планирования аудита аудитором самостоятельно исходя из требований стандартов аудиторской деятельности, опыта и знаний аудитора.

Цель стандартов аудиторской деятельности – унификация аудиторского подхода в международном и (или) национальном масштабе. Применяется в любых случаях проведения независимого аудита и сопутствующих ему работ и услуг.

Стандарты аудиторской деятельности – система документов, устанавливающих единые требования к поведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления аудиторских заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Существуют стандарты аудиторской деятельности – международные и национальные. Их целью является развитие бухгалтерской профессии и приведение в соответствие глобальных стандартов бухгалтерской деятельности по всему миру собственными интересами.

В РФ аудиторская деятельность регламентируется федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Правительством РФ. Федеральные правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторской организации, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Существуют внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской организации и индивидуальных аудиторов. Требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, принимаемых профессиональными аудиторскими объединениями, организациями и индивидуальными аудиторами, не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и (или) исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со и настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком , установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);

В то же самое время требования по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО должны пересматриваться в зависимости от изменения официального курса иностранной валюты к рублю, если доходы/расходы по сделкам признаются процентами по займу в форме ценных бумаг согласно пунктам 3 и 4 . Переоценке также подлежат обязательства (требования) по денежным средствам в инвалюте по возврату (получению) привлеченных (размещенных) средств, если на основании вышеназванной статьи доходы/расходы по сделке РЕПО считаются процентами по размещенным (привлеченным) средствам. Когда расходы/доходы по операциям РЕПО статьей 282 НК РФ не квалифицируются как проценты по займу/по размещенным средствам, переоценивать их не надо (Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-03-06/2/223).

Если организация пересматривает требования в связи с изменением официального курса инвалюты к рублю, результат такой переоценки должен учитываться в составе внереализационных доходов/расходов. При этом в целях налогообложения прибыли организации в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, используется отрицательная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО (Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-03-06/2/223).

Какие расходы уменьшают налог на прибыль?

Русские компании и фирмы могут отображать в налоговом учёте расходы, связанные с осуществлением своей деятельности. Задокументированные и обоснованные необходимостью расходы уменьшают сумму налога - таков принцип расчёта налога на прибыль. Это налог, который платится с доходов. При этом из суммы выручки (дохода) можно вычесть расходы.

Затраты фирмы, которые она несёт в ходе производства и деятельности по продаже, разделяются на прямые и косвенные. И те, и другие отражаются в налоговом учёте. Также учитываются и внереализационные расходы - им посвящена ст 265 НК РФ.

Разделение затрат на прямые и косвенные зависит от профиля деятельности, которую осуществляет фирма:

• производит товары (продукцию) и/или выполняет работы;
• оказывает услуги гражданам или юр. лицам;
• торгует товарами, полученными от поставщиков.

Так, условно фирмы можно разделить на производственные, торговые, и оказывающие услуги.

Для компаний, ведущих производственную деятельность условный (не исчерпывающий) список прямых трат содержится в . Это:

• материальные траты - на покупку сырья, оборудования, комплектующих и прочие;
• траты на плату за труд, суммы взносов и пенсионных отчислений;
• суммы амортизации.

Уточняет список прямых расходов каждая компания самостоятельно, закрепляя свой перечень в учётной политике.

Косвенные траты для таких организаций - это все остальные, кроме внереализационных.

Сама необходимость делить затраты на прямые и косвенные обусловлена методом отчисления налога, которые выбирает фирма. Существует два таких метода:

1. кассовый
2. метод начисления.

Компании, использующие кассовый метод, затраты по группам не делят, так как учитывают их только непосредственно в периоде оплаты. А вот фирмы, применяющие метод начисления, действуют следующим образом: прямые траты засчитывают в налоговую базу по мере продажи продукции (или выполнения работ); а косвенные считают в том периоде, в котором они осуществлялись.Для фирм, оказывающих услуги, предусмотрено деление затрат на прямые и косвенные в таком же порядке. Прямые расходы, точно также как и для производственных фирм, устанавливаются в учётной политике.Однако есть разница в порядке признания и учёте расходов при налогообложении. Фирмы, зарабатывающие оказанием услуг, могут списывать и прямые и косвенные траты в текущем налоговом периоде, если это прописано их учётной политикой (п 2 ). Получается, что деление расходов на группы для таких фирм не актуально и носит чисто формальный характер.

Для компаний, осуществляющих торговую деятельность, перечень прямых расходов не является условным - он зафиксирован в . Это:

• стоимость товаров при покупке (как формируется эта стоимость фирма решает сама - в неё могут входить затраты на хранение и т.п);
• траты в связи с доставкой на склад (если они уже не включены в стоимость);

Все остальные траты, кроме внереализационных, являются косвенными для таких фирм.Прямые траты подлежат списанию при уплате налога по мере продажи товаров, а косвенные в момент, когда осуществляются.

Итак, мы разобрались, какие расходы уменьшают налог на прибыль. Это траты на производство и продажу продукции (оказание услуг), которые делятся (иногда условно) на прямые и косвенные, и внереализационные расходы. Внереализационные траты не связаны с основной деятельностью компании, но они также как другие должны подтверждаться документально и обосновываться, чтобы быть учтёнными при уплате налога. Их перечень не исчерпывающий. Он приведён в ст 265 НК РФ, но может быть дополнен иными обоснованными тратами.

По окончании года все организации должны составить бухгалтерский отчёт. Инвентаризация активов является одним из важных направлений в учетной политике компании.

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 91 "Прочие доходы и расходы" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"); поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов; проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными. По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат; возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

У любого хозяйствующего субъекта возникают доходы и расходы от обычных видов деятельности. Обычные виды деятельности не то, что записано в уставе организации, как многие думают, а та деятельность, которая ведется постоянно или по крайне мере достаточно часто. Естественно, что в значительной степени такая деятельность должна совпадать с уставной, но, мы подчеркиваем, не равна ей. (Часто в уставе перечисляется значительно больше (на всякий случай), видов деятельности, чем организация занимается на самом деле регулярно.) Все остальные операции, связанные с возникновением доходов и расходов, отражаются на субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы". Итак, на этом счете отражаются, согласно ПБУ 9/99 (в редакции приказа Минфина России от 31.12.1999 № 107н), два вида доходов: операционные и внереализационные. Первые связаны с хозяйственной деятельностью, но не составляют ее цели; вторые - вызваны последствиями такой деятельности. Составители инструкции к плану счетов объединили и операционные и внереализационные результаты в одну категорию, но мы рассмотрим их порознь. Это связано, прежде всего, с тем, что в бухгалтерской отчетности эти виды доходов и расходов показываются раздельно.

а) Операционные доходы

Напомним, что согласно п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы, полученные организацией от представления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации (основной деятельности - прим. и курс. авторов), относятся к операционным расходам".

Рассмотрим, как сказанное влияет на бухгалтерский учет.

1. Прежде всего, это доходы, связанные с передачей имущества в аренду: как только у организации наступает срок получения арендных платежей, бухгалтер обязан сделать запись:

Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Таким образом, доход возникает не тогда, когда будет получена арендная плата, а тогда, когда возникает право ее требования. С этого момента арендодатель становится кредитором арендатора до тех пор, пока возникшие обязательства не будут погашены последним.

2. Если собственником были предоставлены корреспонденту (клиенту) права пользования объектами интеллектуальной собственности, то доходы от подобных операций отражаются подобным образом. При этом если момент возникновения обязательства совпадает с моментом его погашения, бухгалтер поступит правильно, если все-таки проведет через счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" как возникновение обязательства, так и его погашение.

Та же схема записей возникает и при отражении:

а) доходов, которые возникают от участия в уставных капиталах других организаций, включая все доходы по ценным бумагам;
б) прибыли от совместной деятельности;
в) процентов, полученных за деньги, хранящиеся в банках или же за предоставленные займы.

б) Внереализационные доходы

Внереализационные доходы образуют целый комплекс достаточно разнообразных операций.

1. Вот сами наши контрагенты (корреспонденты) признали наши права на пеню или неустойку за нарушение договора или их заставил эти права признать суд или же суд наложил на них штраф в пользу нашей организации.

В этом случае, как только возникает согласие или обязательство клиента платить, так сразу же у организации возникает доход:

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Однако, как правило, расчеты по претензиям должны рассматриваться как спорный долг и в дебет этого счета записывают претензии к контрагентам (клиентам), например, к поставщикам за ненадлежащую поставку товаров. В этом случае делалась запись:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

В этом случае возникшую дебиторскую задолженность следует зарезервировать:

Дебет 91 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

И только после решения суда можно будет сделать запись:

Кредит 91 "Прочие доходы"

Это позволит уравновесить операцию до получения реальных платежей:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Эти записи показывают, что на самом деле у предприятия не было дохода, а было только возмещение ранее понесенных убытков.

Если же иск не будет удовлетворен судом, то спорная дебиторская задолженность будет списана за счет резерва:

Дебет 63 "Резерв по сомнительным долгам"
Кредит 76.2 "Расчеты по претензиям"

И это позволит отразить расход тогда, когда он возник реально.

2. Невостребованная кредиторская задолженность признается теперь внереализационным доходом. И если, например, задолженность поставщику так и не была погашена, то бухгалтер составляет запись:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

То же самое возникает и с невостребованной депонированной заработной платой:

Дебет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Примечание: В советское время доходы от непогашенных обязательств взыскивались в бюджет, и тем самым все обязательства выполнялись. Теперь государство не вмешивается в подобные гражданско-правовые отношения.

Некоторые доходы и расходы организации признаются ею относящимся или к обычным видам деятельности или к прочим поступлениям (расходам). К ним относятся:

1. Предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды.
2. Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
3. Участие в уставных капиталах других организаций.

Для целей бухгалтерского учета организации самостоятельно классифицируют доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности на два вышеуказанных вида, исходя из характера своей деятельности, вида доходов, условий из получения и т.п.

Во многих случаях деление доходов и расходов на два вида не представляет труда. Например, доходами от обычных видов деятельности будут являться:

а) для производственных предприятий - выручка от продажи продукции;
б) для торговых организаций - выручка от продажи товаров;
в) для транспортных организаций - выручка от оказания услуг по перевозке и т.д.

все эти доходы должны отражаться по кредиту счета 90 "Продажи". Расходы по обычным видам деятельности первоначально фиксируются на дебете счетов по учету затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу и т.п.), с которых в дальнейшем списываются на дебет счета 90 "Продажи". Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы другие организаций и т.п., здесь ясно, что для нее получаемые от этого доходы являются доходами от обычных видов деятельности.

Однако если какие-то доходы и расходы признаны соответственно прочими поступлениями и операционными расходами, то их учет ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы": доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Финансовый результат от этих операций также выявляется на данном счете.

В пояснениях к счету 91 "Прочие доходы и расходы" сказано, что он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов или, короче говоря, данный счет используется для учета операционных и внереализационных доходов и расходов.

Термины "операционные доходы" и "операционные расходы" впервые появились в Отчете о финансовых результатах и инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 12.11.1996 № 97. До этого все доходы и расходы организации четко подразделялись на три группы:

1) от реализации продукции (работ, услуг);
2) от прочей реализации (основных средств и прочих активов);
3) от внереализационных операций.

Источники для получения информации об этих доходах и расходах также были очевидны: для первой группы счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", для второй группы - счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", для третьей группы - счет 80 "Прибыли и убытки". Доходы и расходы, не связанные с реализаций, относились к внереализационным.

Введение терминов "операционных доходы" и "операционные расходы" нарушило эту логику, поскольку ряд доходов и расходов, не связанных с реализацией, и вследствие этого являющиеся внереализационными, попали в состав операционных (доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, списание основных средств по причине морального износа, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг и др.). Четкого определения термина "операционные доходы и расходы" нет. В пункте 3.8. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности говорилось, что к ним в основном относятся доходы и расходы "по операциям, связанным с движением имущества". Однако какое движение имущества имеет место при сдаче в аренду здания, содержании законсервированных производственных мощностей и т.д.? Кроме того, в этом же пункте инструкции дальше говорилось: "Кроме того, в составе операционных доходов и расходов" отражаются … курсовые разницы…, сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов…" и т.п.

Нет определения терминов "операционные доходы" и "операционные расходы" в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также в методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Отсутствие этих определений приводит к размытости границ между "операционными доходами и расходами" и "внереализационными доходами и расходами". Неслучайно отдельные виды доходов и расходов "кочуют" из одной группы в другую. Например, в отчете о прибылях и убытках курсовые разницы следовало до 2000 г. отразить в составе операционных доходов и расходов, а с 2000 г. - в составе внереализационных доходов и расходов. Нечеткость трактовки вышеуказанных понятий вынуждает бухгалтера не логически мыслить при делении доходов и расходов на отдельные группы, а просто смотреть в нормативные документы и выяснять, какие доходы и расходы Минфин относит к операционным, а какие к внереализационным.

На величину доходов от прочих поступлений существенное влияние оказывают два фактора - момент признания доходов и оценка этих доходов.

Порядок признания в бухгалтерском учете прочих поступлений регламентирован и изложен в пункте 12 ПБУ 9/99.

В том случае, если арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности не являются доходами от основной деятельности, они признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, условий соответствующего договора в порядке, предусмотренном пунктом 12 ПБУ 9/99.

С целью признания в бухгалтерском учете выручки, отличной от выручки от обычной деятельности, необходимо одновременное выполнение только трех условий (в отличие от пяти для выручки от обычной деятельности):

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При выполнении этих трех условий признается в бухгалтерском учете выручка от:

• предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов;
• предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• участия в уставных капиталах других организаций;
• продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском отчете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Суммы дооценки активов признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

Все иные поступления признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления).

ПБУ 9/99 регламентирован также порядок оценки прочих поступлений.

Оценка доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности

Оценка доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности должна рассматриваться как фактическая сумма поступлений в контексте признания дохода.

Согласно пункту 15 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Исходя из этих положений приказа, в момент признания дохода он должен быть оценен по фактическим обязательствам арендатора или правопользователя.

Оценка доходов по договорам простого товарищества

Отражение в бухгалтерском учете прибыли, полученной в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) регламентировано приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68 "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества", зарегистрированным в Минюсте России 14.01.1999 № 1682.

В соответствии с данными указаниями каждый участник договора простого товарищества должен представить бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. С этой целью предприятие - товарищ свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, должен включить в состав операционных доходов при формировании финансового результата. Доля прибыли, подлежащая отражению в составе операционных доходов, на балансе участника договора простого товарищества определяется путем распределения финансового результата, выявленного по окончании отчетного периода на соответствующем счете бухгалтерского учета участника, ведущего баланс по договору простого товарищества.

Оценка доходов в результате безвозмездного получения активов

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Оценка внереализационных доходов в результате образования курсовых разниц

Порядок определения курсовых разниц регламентирован приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000". Согласно пункту 3 указанного положения, под курсовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться в двух случаях: во-первых, на дату совершения операции в иностранной валюте, во-вторых, на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000).

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Следовательно, фактическая сумма поступлений по курсовым разницам будет определяться как разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате, произошедшую в данном отчетном периоде, или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Оценка внереализационных доходов, полученных в результате дооценки активов

Согласно пункту 10.5. П.БУ 9/99, суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Правила проведения переоценки активов установлены только по основным средствам, готовой продукции, товарам, сырью, основным и вспомогательным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям, запасным частям, таре, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другим материальным ресурсам для всех предприятий и вложениям в ценные бумаги для организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Право предприятий производить переоценку установлено для основных средств пунктом 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", зарегистрированному в Минюсте России 27.08.1998 № 1598. Согласно данному пункту Положения предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, имеют право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Переоценка должна быть произведена на начало отчетного года путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Возникающие разницы относятся на счет добавочного капитала организации. Поэтому ПБУ 9/99 отмечено, что по внереализационным доходам отражаются суммы дооценки активов, за исключением внеоборотных.

Согласно пункту 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ если готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество или их цена снизилась в течение года, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). Разница между ценой возможной реализации и первоначальной стоимостью заготовления (приобретения) относится на финансовые результаты у коммерческой организации.

В соответствии с пунктом 44 вышеуказанного Положения организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже. Порядок переоценки ценных бумаг, котирующихся на бирже, регламентирован приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", зарегистрированным в Минюсте России 10.06.1997 № 1324.

Согласно пункту 3.5.указанного приказа при составлении бухгалтерской отчетности вложения предприятия в ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец года по минимальной из стоимостей: рыночной или балансовой стоимости. Если в отчетности предприятия необходимо отразить ценные бумаги по рыночной, так как она меньше балансовой, то балансовая стоимость подлежит корректировке. Такая корректировка производится путем создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Создание указанного резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

Поскольку переоценка материальных ценностей и финансовых вложений предприятия предполагает только уменьшение их балансовой стоимости, то, следовательно, результат данной переоценки будет свидетельствовать об убытках, а не о доходах. Действующими в настоящее время нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено увеличение стоимости активов (за исключением основных средств) в результате их переоценки. Поэтому статья внереализационных доходов в результате переоценки активов практически отсутствует при формировании отчетности о доходах предприятия.

Построение аналитического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" должно преследовать несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления Отчета о прибылях и убытках.

В плане счетов предусмотрены два субсчета для учета доходов и расходов: 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы". Этого явно недостаточно как для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Исходя из этого, мы предлагаем следующую систему субсчетов:

91.10 "Операционные доходы"
в т.ч.

91.11 "Проценты к получению"
91.12 "Доходы от участия в других организациях"
91.13 "Прочие операционные доходы"
91.20 "Внереализационные доходы"
91.30 "Операционные расходы"
в т.ч.

91.31 "Проценты к уплате"
91.32 "Прочие операционные расходы"
91.40 "Внереализационные расходы"

В этом случае взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках с субсчетами к счету 91 "Прочие доходы и расходы" видна из таблицы 1.

Таблица 1.

Взаимосвязь показателей разделов II и III Отчета о прибылях и убытках
и субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Разделы Отчета о прибылях и убытках и наименование их показателей	Код строки Отчета	Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 91 "Прочие доходы и расходы"
II Операционные доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы	060 070 080 090 100	Сальдо субсчета 91.11 Сальдо субсчета 91.31 Сальдо субсчета 91.12 Сальдо субсчета 91.13 Сальдо субсчета 91.32
III. Внереализационные доходы и расходы Прочие внереализационные доходы Прочие внереализационные расходы	120 130	Сальдо субсчета 91.20 Сальдо субсчета 91.40

Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91.13 "Прочие операционные доходы", 91.20 "Внереализационные доходы", 91.32 "Прочие операционные расходы" и 91.40 "Внереализационные расходы" следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов и расходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; сумма дооценки активов и др.) при этом как сказано в пояснениях к счету 91 "Прочие доходы и расходы" построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Например, организация предоставляет за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свои активы по договору аренды. Согласно учетной политике, доходы от сдачи имущества в аренду признаны прочими поступлениями. В этом случае для выявления финансового результата от сдачи активов в аренду необходимо открыть к субсчету 91.13 "Прочие операционные расходы" аналитический счет "Арендная плата", а к субсчету 91.30 "Операционные расходы" аналитические счета для учета расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов ("Амортизация основных средств, переданных в аренду", "Ремонт основных средств, переданных в аренду", и др.). Путем сопоставления вышеуказанных доходов и расходов можно выявить конечный финансовый результат от сдачи имущества в аренду.

Одним из самых важных вопросов в организации налогового учета является вопрос соответствия доходов, признаваемых для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета (см. таблицу 2).

Таблица 2

Соответствие статей дохода и момента их признания для целей налогообложения и бухгалтерского учета

Статья доходов	Для целей налогообложения		Для целей бухгалтерского учета
	Вид дохода	Момент признания	Вид дохода	Момент признания
Долевое участие в других организациях		Получение денежных средств
От реализации иностранной валюты				По мере выявления
Штрафы, пени за нарушение договорных отношений, суммы в возмещение убытков или ущерба		Дата начисления согласно условиям договоров		Суд вынес решение или признаны должником
От сдачи имущества в аренду		Дата расчетов (дата выставления расчетных документов)		Имеет право на получение выручки, Имеется уверенность в получении выручки, Выручка может быть определена
От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности		Дата расчетов (дата выставления расчетных документов)		Имеет право на получение выручки, Имеется уверенность в получении выручки, Выручка может быть определена
% по договорам займа, кредита, банковского счета, ценные бумаги		Дата начисления согласно условиям договоров.Если договор заключен на срок более одного года и предусматривает неравномерное начисление дохода - ежеквартально как доля, приходящаяся на этот квартал.		Имеет право на получение выручки, Имеется уверенность в получении выручки, Выручка может быть определена Перешло право собственности к покупателю Расходы могут быть определены
Суммы восстановленных резервов				Последний день отчетного периода
Безвозмездно полученное имущество, имущественные права		Дата подписания акта передачи имущества (кроме денежных средств), Дата получения денежных средств		Дата начисления амортизации, передачи в производство.
Доходы по договору простого товарищества, превышение стоимости возвращенного имущества над стоимостью переданного имущества		Дата начисления согласно условиям договоров,дата подписания акта на передачу имущества		Имеет право на получение выручки, Имеется уверенность в получении выручки, Выручка может быть определена
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году		Дата выявления дохода		Дата выявления дохода
Курсовые разницы		Дата совершения операции с иностранной валютой, последний день текущего месяца		По мере выявления
Положительная разница от переоценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг)		Дата проведения переоценки		Дата проведения переоценки
Материалы от выбытия основных средств		Дата составления акта ликвидации ОС		По мере выявления
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности				Дата истечения срока исковой давности
Излишки ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации		Дата подписания акта инвентаризации		По мере выявления
Доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок		Дата получения дохода или дата уступки данного требования.		Дата получения дохода или дата уступки данного требования
Суммовые разницы		По мере выявления		По мере выявления

Деятельность любой из компаний не имеет смысла, если она не приносит прибыли. Такая прибыль делится на две категории реализационные и внереализационные доходы. К первой группе принадлежат пополнения, полученные от реализации товаров или услуг. А вот внереализационные доходы – это заработок, который не относится к главной сфере деятельности. Другими словами, компания получила эти деньги не за продажу собственных услуг или товаров. А что же тогда можно зачислить к прочим поступлениям и расходам? Как ведется их финансовый отчет?

Перечень внереализационных доходов

Внереализационные доходы по налогу на прибыль, перечень которых очень интересует начинающих предпринимателей и бизнесменов, состоят:

1. из неустоек, пени и штрафов, что оплатили другие компании;
2. из прибыли, которою не смогли обнаружить в прошлом отчетном году;
3. из выигрыша на курсовых разницах иностранных валют;
4. из долгов, которые бухгалтер уже успел отнести к категории убытков;
5. из прибыли, полученной по причине списания задолженности кредиторов, где исковая давность уже прошла;
6. из поступлений из реализации имущества компании во время инвентаризации.

Статья 250 НК РФ внереализационные доходы определяет в виде:

1. денежных средств, полученных от владения акциями в других компаниях;
2. дохода, образующего на разнице курса иностранной валюты на день покупки и день продажи;
3. штрафов, санкций, пени, уплаченных за нарушение условий договора;
4. компенсаций за ущерб или убытки;
5. дохода от сдачи в аренду имущественных объектов и земельных участков;
6. поступлений за предоставление прав на использование интеллектуальной собственности;
7. процентов, полученных по банковским услугам, соглашениям займа и ценным бумагам;
8. имущества или услуг, что были предоставлены на бесплатной основе;
9. поступлений за прошлый год, обнаруженных бухгалтером в текущем отчетном периоде;
10. стоимости излишнего имущества компании, что было обнаружено в период инвентаризации;
11. денежных средств, полученных в случае переоценки имущества, купленного за иностранную валюту.

К внереализационным доходам относятся также поступления восстановительных резервов – возврат сомнительных задолженностей, ремонт по гарантии и обслуживание основного оборудования.

Бухгалтерский учет содержит также внереализационные расходы. Что к ним относится?

Перечень внереализационных расходов

Каждая компания несет некоторые денежные потери, которые не имеют ничего общего с ее главной сферой деятельности. К таким издержкам, например, можно зачислить покупку новой мебели в офис организации, ведь такое приобретение никак не повысит качество продукции или услуг. В связи с этим делаем вывод, что внереализационные расходы – это издержки денежных средств, что не связанны с производственным процессом или продажей услуг и товаров.

Внереализационные расходы включают в себя:

1. деньги, потраченные на уплату санкций, штрафов и пени другим компаниям;
2. суммы прошлогодних убытков, что были обнаружены только в нынешнем отчетном году;
3. денежные убытки от довольствования законсервированных компаний;
4. отрицательные результаты курсовых разниц иностранных валют;
5. потери от аннулированных долгов по хищению, растрате или недостаче;
6. ущерб от прекращения деятельности не совсем амортизированных фондов.

Прочие внереализационные расходы включают в себя денежные потери, полученные путем аннулирования дебиторских задолженностей по причине неплатежеспособности должников или завершения исковой давности. Проще говоря, речь идет об убытках, получить которые уже нет никаких шансов.

В ст. 265 НК перечисляется больше 23 видов внереализационных потерь. Итак, в состав внереализационных расходов включаются:

1. трата денег на поддержания имущества, полученного по соглашению аренды;
2. потери в форме процентов, начисленных по долговым обязательствам;
3. денежные средства, которые были использованы на обслуживание ценных бумаг;
4. издержки, начисленные в случае переоценки имущественных объектов, ценность которых подсчитана в иностранных валютах;
5. сборы и траты, связанные с судебными разбирательствами;
6. штрафы, санкции и пени за пренебрежение договорными обязательствами, признанные судебным решением.

Внереализационными расходами являются также убытки плательщика налогов в отчетном периоде:

1. убытки из предыдущих отчетных периодов, что обнаружились только в этом налоговом периоде;
2. безнадежные задолженности, которые будут перекрываться денежными средствами с резервного счета;
3. убытки, вызванные простоями по производственным причинам;
4. убытки, вызванные форс-мажорными обстоятельствами.

Статья 265 НК РФ внереализационные расходы приводит перечень всех видов прочих издержек компании, которые необходимо знать каждому сотруднику бухгалтерии. Это связано с тем, что перед ними лежит задача правильно заполнить все строки налогового отчета.

Учет прочих поступлений и затрат

Если с определением прочих затрат и поступлений уже все понятно, то теперь нужно ответить на вопрос: “Внереализационные доходы и внереализационные расходы: это какой счет?”. Для их учета используют 92 счет под одноименным названием. Данный счет имеет 4 субсчета, которые в конце налогового года необходимо закрыть.

Финансовые данные по этим субсчетам позволяют подсчитать сумму сальдо прочих поступлений, а также издержек за 1 отчетный месяц.

На этой странице:

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме :

• сумм, вырученных вследствие реализации;
• не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

• прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
• выплаченные фирме , штрафы, по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
• полученные компенсации за ущерб или убыток;
• выплаты по страховке;
• прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы - тогда это уже доход от оказания услуг);
• активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
• прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
• стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
• выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
• прибыль от разницы в курсе валют;
• результат дооценивания активов;
• некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

• - суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
• определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму (ст. 346.16 НК РФ);
• облагаемая база для налогового режима (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке - несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
   • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
   • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

   Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

2. Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
3. Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится - ведь хозяин не затратил на это своих средств.
4. Урезание уставного капитала . Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
5. Долг, который больше не потребуют . Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств - отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
6. Деньги, получаемые по штрафным санкциям . В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

• средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
• проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
• затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
• регистрационные расходы;
• обслуживание купленных ценных бумаг;
• потери, вызванные колебаниями валютного курса;
• расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
• траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
• затраты на тару и упаковку;
• обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
• траты на различные корпоративные мероприятия;
• средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
• результат уценки товаров, запасов;
• некоторые другие расходы.

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

• плата за банковские услуги;
• предоставляемые скидки;
• траты на содержание профсоюзной организации;
• судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
• проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

• любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
• не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
• результаты простоя производства по внутренним причинам;
• убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
• траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
• выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
• другие подходящие под определение убытки.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

• при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
• для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

• справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
• протокол с места происшествия;
• акт установления причины пожара;
• инвентаризационные акты и т.п.

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.