Договор на проведение аудита является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Данный договор не отличается от обычных договоров. Как и другие договоры, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. В то же время договор на аудит имеет и существенное отличие от других видов договоров.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер. При заключении договора на длительный срок его предметом могут выступать одновременно услуги по проведению аудита, а также сопутствующие аудиту услуги.
Когда договору предшествует письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора излагается описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.
В договоре раскрываются следующие основные аспекты и существенные условия.
1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг.
2. Условия оказания аудиторских услуг - цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, сроки и этапы оказания аудиторских услуг, ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
3. Права и обязанности аудиторской организации - необходимость неукоснительного соблюдения требований законодательства Российской Федерации, самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки; возможность проверки любой документации предприятия, необходимой для проведения аудита, доступа в систему компьютерной обработки данных, получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, отказ от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления предприятием необходимой документации, обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости, требование обеспечения сохранности документов, получаемых и ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания поз согласия собственника и т. п.
4. Права и обязанности проверяемого предприятия - необходимость создания аудиторам условий для своевременного и полного проведения проверки и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по
и запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме, получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов, оперативного устранения выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, запрета любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки и т. п.
5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.
6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров. Дополнительно по желанию сторон в текст договора могут
быть включены: примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав группы аудиторов, общая характеристика применяемых методов проведения проверки, уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита, порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, и т. п.
В договоре должны быть указаны номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.
Пример письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, приведенный в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»
Бланк Официальное наименование
или угловой штамп экономического субъекта,
аудиторской организации ФИО и должность отвест-
венного лица
Исходящий № [...],
дата подписания
Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Глубокоуважаемый [ . . . ] !
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности [наименование экономического субъекта] .
Согласно действующим положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который проводится аудит].
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [указываются законодателвные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятелвноств и порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности]. Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности [наименование экономического субъекта] за [данный год или
иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность [переченв филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [переченв].
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита.
Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа [наименование экономического субъекта/ за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства [наименование экономического субъекта] письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является, согласно принятым в аудите нормам, основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации]. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответ
ствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации [подпись, ФИО, долж
ность, дата]
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности согласен.
Руководитель исполнительного органа экономического субъекта
[подпись, ФИО, должность, дата]
Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.
Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.
Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.
Общие положения указанного договора определяются согласно статьям ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов третьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.
В случае, когда договору предшествует письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.
Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:
предмет договора на оказание аудиторских услуг:
- а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;
- б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту;
условия оказания аудиторских услуг:
- а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);
- б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
- в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги;
права и обязанности аудиторской организации:
- а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
- б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки; аудиторский риск экономический клиент
- в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
- г) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
- д)отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
- е) обращения к эксперту в случае появления такой необходимости;
- ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
- з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации и другие;
права и обязанности экономического субъекта:
- а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
- б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
- в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;
- г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
- д) воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;
- е) исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:
- а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;
- б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.
Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предварительная оплата заказчиком, хотя бы до 50%, стоимости аудиторских услуг. Предоплата в определенной мере обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность диктовки клиентом невыполнимых условий путем угрозы невыплаты аудитору стоимости выполненных работ.
Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства:
- § примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;
- § общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;
- § уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
- § согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
- § указания по ограничению ответственности аудиторской организации;
- § порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия.
В договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что очень осложняет работу.
В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками и заключениями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.
В настоящее время договоры между аудиторскими фирмами и заказчиками у аудиторов и в аудиторских фирмах называют договорами подряда. Достижение овеществленного результата неразрывно связано с проведением определенного рода исследований, контрольных действий и составляет с ними определенное единство. Именно по этому признаку и были отделены возмездные услуги от подрядных отношений.
Очень важно определить статус договора на проведение аудиторской проверки. Так как предмет договора составляет в случае договора подряда достижение определенного результата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг - услуги как таковые.
Для рассмотрения вопроса об отнесении того или иного договора к определенному законом виду необходимо определить, какой результат является его предметом. Практическое уяснение природы договора, его вида имеет важное значение для сторон, так как в рамках вида договора на оказание аудиторских услуг можно оговаривать условия взаимоотношений заказчика и исполнителя, их имущественную ответственность. Предмет аудиторской деятельности, т. е. мнение аудитора, должен быть облечен в строго определенную форму аудиторского заключения. Аудит - есть процесс интеллектуального (исследовательского) труда, в результате которого обретается некое новое знание, и это знание облекается в такую форму документации, которая имеет определенные заранее установленные реквизиты и атрибуты.
Вторая особенность договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческом характере работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 780 ГК, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.
Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика и закрепить его в договоре. Такого согласия не требуется ни при исполнении договора подряда (где, как известно, распространен субподряд), ни при исполнении других видов договоров, регули-руемых гл. 36 ГК, если только иного указания нет в самом договоре.
На необходимость получить согласие заказчи-ка на привлечение третьих лиц к исполнению договора прямо указывают Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федера-ции, в соответствии с п. 12 "г" которых аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, при соблюдении их независимости от клиента. В то же время п. 14 "б" этих же правил аудиторам (аудиторским фирмам) вменяется в обязанность незамедлительно сообщать заказчику о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора.
При составлении договора на оказание аудиторских услуг определяются права и обязанности как аудитора (аудиторской фирмы), так и руководителей экономического субъекта.
В силу статьи №783 Гражданского кодекса к договору о возмездном оказании аудиторских услуг могут предъявляться нормы, регулирующие:
- 1. Своевременность выполнения работ по договору. В соответствии со статьей №708 Гражданского кодекса в договоре указывается начальный и конечный срок выполнения работы.
- 2. Сохранность документации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, иными законами или договором, ответственность возлагается на стороны, предоставившие ее для проверки. Однако если документация клиента изымается у него и проверка проводится в служебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной для проверки, возлагается на аудиторские фирмы. Риск случайной гибели или случайного повреждения документации в результате выполнения работы до приемки документации заказчиком, ответственность несет исполнитель.
- 3. Права заказчика во время выполнения работы. В соответствии с временными правилами аудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но заказчик, согласно статье №715 Гражданского кодекса, вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем не вмешиваясь в его деятельность.
- 4. Содействие заказчикам. В соответствии с временными правилами аудиторской деятельности, руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Со своей стороны, статья №718 Гражданского кодекса также обязывает заказчика в случае, в объеме и в порядке, предусмотренным договором, отказывать подрядчику содействие в выполнения работы. При неисполнении заказчиком этой обязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненных убытков, вызванные простои, либо перенесения сроков исполнения работ, либо увеличения указанной в договоре стоимости услуг.
- 5. Конфиденциальность получения сторонами информации. Если одна сторона, благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях, технических знаниях, а также сведениях, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то сторона, получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяется соглашением сторон.
- 6. Ответственность аудитора за ненадлежащее качество. Согласно со статьей № 723 Гражданского кодекса, в случаях, когда аудиторская фирма выполнила аудиторскую проверку с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков или иное, если это установлено законом или договором.
- 7. Приемку заказчиком работы, выполненной аудитором. В соответствии со статьей №720 Гражданского кодекса заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотренным договором, при участии аудиторов обсудить и принять результаты выполненной работы.
- 8. Качество выполненной работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора, соответствовать требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода.
- 9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы (обычно устанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иное не предусмотрено законом или договором).
Стандарт аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» носит для аудиторских организаций и экономических субъектов рекомендательный характер. Однако, чем более полно будут описаны в договоре условия проведения аудита, тем меньше разногласий и противоречий возникнет в ходе оказания услуги.
В договоре на аудиторские услуги более заинтересован заказчик, чем аудитор, поэтому проект договора следует составить заказчику, оговорив вопросы конфиденциальности, ответственности, порядок разрешения споров, сроки оплаты договора.
Примерный текст договора на аудиторские услуги приведен в Приложении 1.
Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако, следует учитывать в нем некоторую специфику аудита в Российской Федерации, где клиенты этих фирм зачастую не в полной мере понимают его содержание.
Заключая договор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоваться наличи-ем у фирмы действующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмы лицензии может при-вести к такой трактовке договора налоговыми органами, в результате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты.
Кроме того, следует убедиться в том, что срок действия лицензии не закончен. Если при проверке обнаружится, что лицензия была просрочена, то сделка будет признана ничтожной. Доход от этого договора аудиторская фирма должна будет перечислить в пользу государства. У организации, заключившей договор с аудиторской фирмой, оплата по этому договору не будет признана расходами, стоимость которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг). НДС, уплаченный по этому договору, соответственно к возмещению из бюджета не будет принят.
Ввиду того, что у аудиторских фирм возможно наличие одновременно нескольких лицензий (например, на общий аудит и аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов), целесообразно проверить наличие лицензии именно на тот вид аудита, к какому и будет относиться проверки
Поскольку аудиторская деятельность является предпринимательской, то отношения аудиторской организации (индивидуального аудитора) и экономического субъекта оформляются гражданско-правовым договором - договором возмездного оказания услуг (ДВОУ).
Договор на оказание аудиторских услуг - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношениямежду аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и ее клиентом. По договору исполнитель - аудитор - обязуется оказать услуги, т.е. совершить определенные действия, а заказчик - аудируемое лицо - оплатить эти услуги. Таким образом, этот документ подтверждает и фиксирует официальное и юридическое согласование интересов двух сторон.
Структура и содержание договора на оказание аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг состоит из следующих разделов: предмет договора (проведение проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг); права и обязанности сторон; ответственностьсторон при расторжении договора и условия расторжения договора; порядок сдачи работы; расчеты по договору; дополнительные условия;юридические адреса и банковские реквизиты сторон.
В договоре указывается: своевременность выполнения работ по договору; сохранность документации; права заказчика во время выполнения работ; содействие заказчика; конфиденциальность полученной сторонами информации; ответственность аудитора (аудиторской организации) за ненадлежащее качество аудита; приемка заказчиком работы, выполненной аудитором (аудиторской организацией); качество работы; сроки обнаружения надлежащего качества результатовработ; права на результаты интеллектуального творчества. В тексте договора целесообразно оговорить условия, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может выдать отрицательное аудиторское заключение или отказаться от его выдачи, а также указать сроки представления клиентом документов для проведения проверки. Договор считается заключенным с момента его подписания, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным пунктам и условиям договора.
Специфика ДВОУ связана с порядком исполнения договора, оплатой услуг, последствиями невозможности достижения результатов работы, обязательствами сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
В процессе выполнения договора аудиторы должны поддерживать постоянные контакты с руководством проверяемого субъекта хозяйствования . Учитывая значение взаимопонимания аудитора и клиента, этому вопросу посвящен специальный стандарт аудиторской деятельности и ряд статей Кодекса этики аудитора.
Аудитор постоянно знакомит руководство организации с ходом проверки, обращается за дополнительными разъяснениями и знакомит с документами, получаемыми от третьих лиц.
Взаимодействие в процессе проведения проверки предусматривает понимание руководством субъекта мнения аудитора, которое он выражает в заключительном документе.
4.5. Планирование аудиторской проверки
Назначение планирования аудита. Планирование аудита является начальной стадией проведения аудиторской проверки, котораяначинается до написания письма-обязательства и заключения договора с клиентом. Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. постановлений Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228) и проводится с целью получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности функционирования системы внутрифирменного контроля; определения содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. Оно позволяет обеспечить эффективную и экономически оправданную аудиторскую проверку.
Принципы планирования. При планировании проверки наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и его частные принципы, к которым относятся:
комплексность - обеспечение взаимопроверки и согласование всех этапов планирования от предварительного до составления общего плана и программы аудита;
непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделеннымна отдельный баланс);
оптимальность - вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
Этапы планирования аудита. Специфика деятельности аудируемой организации, сложность работы, а также ограниченность проверкиво времени требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.
На основе предварительной проверки аудиторская организация разрабатывает общий план аудиторской проверки, который становится неотъемлемой частью договора, и определяет с согласия заказчика допустимый уровень аудиторского риска, существенности и аудиторской выборки.
Аудиторская организация должна достичь достаточного понимания деятельности проверяемого экономического субъекта в отношении как основной, так и инвестиционной деятельности, прочих (внереализационных) операций.
Для этого необходимо оценить влияние внешних и внутренних факторов .
Общеэкономические факторы
Отраслевые факторы
Индивидуальные факторы
Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности
Финансовые факторы
Нормативные правовые факторы
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Общий план аудита - это руководство по осуществлению программы аудита. В нем рекомендуется предусмотреть: конкретные области, подлежащие изучению; формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также с положениями общего плана аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.
Программа аудита . Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой перечень процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методы проверки, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.
Программу аудита составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета) ипро граммы аудиторских процедур по существу (перечня процедур для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах). Для процедур по существу аудитор должен определить, какие разделы бухгалтерского учета необходимо проверить, и по каждому из них составить программу аудита.
в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заказчик », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Аудитор », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны », заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:- Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя обязательства по даче заключений по финансовым отчетам Заказчика , а также .
- Срок дачи заключений по финансовым отчетам: . Сроки оказания иных видов услуг: .
- Стоимость оказываемых услуг составляет: рублей.
- Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке: .
- Заказчик обязуется:
- предоставлять Аудитору данные по оперативному бухгалтерскому учету, документы, планы, приказы, а также иную необходимую документацию;
- выделять рабочие места для работников Аудитора, шкаф-сейф для хранения документов;
- обеспечить при необходимости присутствие своих материально ответственных лиц, печатание подготовленных Аудитором документов;
- оплачивать оказываемые услуги в соответствии с условиями настоящего договора.
- Аудитор обязуется:
- соблюдать правила внутреннего распорядка предприятия Заказчика;
- применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы документально;
- не разглашать выявленные в ходе работы или сообщенные ему данные, являющиеся информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну.
- Особые условия по договору: .
- За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.
- Споры между сторонами разрешаются путем переговоров.
- В случае невозможности разрешения споров мирным путем, они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.
- Настоящий договор вступает в силу с момента подписания, составлен в экземплярах.
ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Заказчик
- Юридический адрес:
- Почтовый адрес:
- Телефон/факс:
- ИНН/КПП:
- Расчетный счет:
- Банк:
- Корреспондентский счет:
- БИК:
- Подпись:
Аудитор
- Юридический адрес:
- Почтовый адрес:
- Телефон/факс:
- ИНН/КПП:
- Расчетный счет:
- Банк:
- Корреспондентский счет:
- БИК:
- Подпись: