Аренда площади в гос. Учреждении. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

Бюджетное учреждение сдает в аренду нежилое помещение. Договором предусмотрена обязанность арендатора по компенсации стоимости потребленных им коммунальных услуг сверх суммы арендной платы. Дополнительные приборы учета в помещениях для арендаторов не установлены. Сумма, подлежащая возмещению арендатором, определяется пропорционально занимаемой площади.
Какими бухгалтерскими проводками отразить в учете поступление этих средств и восстановление расходов на коммунальные услуги?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возмещение сумм коммунальных платежей бюджетному учреждению отражается в бухгалтерском учете путем начисления новых доходов.

Обоснование вывода:
При ведении бухгалтерского учета необходимо проводить четкую границу между "доходными" операциями и операциями по восстановлению кассовых выплат.
Под "восстановлением кассовой выплаты", как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление (компенсацию) конкретных кассовых расходов госучреждения, - денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее и в рамках того же договора (в рамках той же операции). Например, возврат от организации, предоставляющей коммунальные услуги, излишне перечисленных средств, в том числе в связи с исправлением (корректировкой) данных об объеме оказанных услуг по результатам сверки расчетов, рассматривается как восстановление кассовых выплат при условии, что в бухгалтерском учете отражена дебиторская задолженность по расходам, сложившаяся при расчетах в рамках ранее заключенного договора. А возмещение коммунальных платежей арендаторами помещений отражается в учете путем начисления новых доходов согласно новым основаниям - по договору, заключенному между арендатором и арендодателем.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Минфина России от 01.07.2013 N 65н, в составе доходов по "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ отражаются, в частности:
- компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений;
- другие аналогичные доходы.
Все законно полученные в рамках деятельности со средствами бюджетных субсидий доходы поступают в самостоятельное распоряжение бюджетных учреждений ( ГК РФ). Возможность самостоятельного распоряжения полученными денежными средствами является основанием для учета "доходной" операции в рамках вида деятельности "2".
При этом специалисты уполномоченных органов прямо указывают, что в рамках вида финансового обеспечения "4" могут учитываться только доходные операции в сумме:
- полученной субсидии на выполнение задания;
- возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в период деятельности учреждения в качестве получателей бюджетных средств.
Оплату части коммунально-эксплуатационных расходов, приходящихся на предоставленные в аренду помещения, во избежание разногласий с органами финансового контроля, целесообразно осуществлять за счет средств от приносящей доход деятельности.
Для учета расчетов по суммам доходов бюджетными учреждениями применяется счет 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - N 157н).
В то же время в соответствии с п.п. 220, Инструкции N 157н в редакции Минфина России от 29.08.2014 N 89н отражению на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" подлежат, в частности, расчеты по компенсации затрат или расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 "Расчеты по доходам".
В связи с этим, принимая во внимание нормы п.п. 197, Инструкции N 157н, в бюджетном учреждении должен производиться анализ всех получаемых доходов, так как для учета расчетов по доходам теперь используется не только счет 205 00, но и счет 209 00. При этом решение об используемом в учреждении в подобных ситуациях счете и применяемых бухгалтерских проводках целесообразно закрепить в положениях учетной политики*(1).
Расчеты с арендатором в рассматриваемой ситуации могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 2 109 00 223 (2 401 20 223)*(2) Кредит 2 302 23 730
- на основании документов снабжающих организаций и справки-расчета стоимости коммунальных услуг, потребленных арендаторами, учтена стоимость коммунальных услуг (с учетом НДС), приходящихся на долю арендаторов;
2. Дебет 0 109 00 223 (0 401 20 223)*(3) Кредит 0 302 23 730
- на основании документов снабжающих организаций учтена стоимость коммунальных услуг (без НДС), потребленных непосредственно учреждением;
3. Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610,

- произведена оплата поставщикам коммунальных услуг в части, приходящейся на расходы арендаторов;
4. Дебет 0 210 02 560 Кредит 0 302 23 730
- учтен "входной" НДС в части коммунальных услуг, потребленных учреждением (арендодателем);
5. Дебет 0 303 04 830 Кредит 0 210 02 660
- сумма "входного" НДС принята к вычету в части коммунальных услуг, потребленных учреждением (арендодателем)*(4);
6. Дебет 0 302 23 830 Кредит 0 201 11 610,
увеличение счета 18 (код 223 КОСГУ)
- произведена оплата поставщикам коммунальных услуг в части, приходящейся на расходы учреждения (арендодателя);
7. Дебет 2 205 31 560 (2 209 31 560) Кредит 2 401 10 130
- начислена задолженность арендатора по компенсации расходов стоимости коммунальных услуг;
8. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660 (2 209 31 660)
увеличение счета 17 (код 130 КОСГУ)
- на лицевой счет учреждения зачислена компенсация расходов.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- . Передача в аренду имущества бюджетным учреждением;
- . Пример. Учет в бюджетном (автономном) учреждении, являющемся арендодателем, доходов в виде компенсации коммунальных расходов, уплачиваемых сверх арендной платы;
- . Налогообложение при аренде. Учет у госучреждения - арендодателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

*(1) В случае, если учреждением будет принято решение об отражении расчетов по доходам, полученным от компенсации ранее осуществленных расходов на оплату коммунальных услуг, потребленных арендаторами помещений, на счете 205 00, но при этом арендатором в установленные договором сроки не исполнены обязательства по компенсации затрат, задолженность арендатора, по нашему мнению, подлежит переносу на счет 209 00.
*(2) В зависимости от порядка учета, определенного в учреждении.
*(3) Здесь и далее "0" - конкретный вид деятельности учреждения, в рамках которого оплачиваются коммунальные расходы. Проводки в части НДС следует принимать во внимание в случае, если речь идет о деятельности, в рамках которой оказываются услуги, облагаемые НДС.
*(4) Во избежание разногласий с налоговыми органами "входной" НДС, предъявленный коммунальными (снабжающими) организациями, желательно принимать к вычету только в части, приходящейся на долю коммунальных услуг, потребленных непосредственно учреждением.

По договору аренды недвижимого имущества арендодателем выступает бюджетное учреждение. Денежные средства от сдаваемого в аренду имущества перечисляются на счет филиала бюджетного учреждения по месту нахождения имущества. На какие цели филиал бюджетного учреждения может потратить арендную плату, полученную по договору аренды недвижимого имущества? Можно ли потратить часть полученной арендной платы на премирование сотрудников филиала бюджетного учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полученные от сдачи в аренду доходы бюджетное учреждение может использовать на любые цели, если они соответствуют целям, ради которых учреждение создано, в рамках требований утвержденного в установленном порядке Плана финансово-хозяйственной деятельности.
Филиал может направить доходы, полученные в виде арендной платы, на цели, предусмотренные Планом финансово-хозяйственной деятельности филиала, в пределах, определяемых положением о филиале.

Обоснование вывода:
Согласно Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.
Доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного (муниципального) имущества, закрепленного за бюджетным учреждением, не относятся к доходам бюджета ( , БК РФ) и, следовательно, не подлежат зачислению в бюджет.
ГК РФ прямо определено, что доходы, полученные от приносящей доходы деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения. Следовательно, такими средствами бюджетное учреждение вправе распорядиться любым не запрещенным законом способом. Единственное ограничение, связанное с возможностью совершения бюджетными учреждениями определенного вида сделок, предусмотрено Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
Таким образом, доходы от сдачи в аренду имущества, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, поступают в его самостоятельное распоряжение.
Документом, определяющим направления использования бюджетным учреждением средств, полученных от приносящей доход деятельности, является План финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, полученные от сдачи в аренду доходы учреждение может использовать на любые цели, если они соответствуют целям, ради которых учреждение создано, в рамках требований утвержденного в установленном порядке Плана финансово-хозяйственной деятельности.
Филиалом бюджетного учреждения является обособленное подразделение, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть ( ГК РФ, Закона N 7-ФЗ).
Правовой статус, организационная структура, компетенция и условия обеспечения деятельности филиала государственного (муниципального) учреждения определяются положением о филиале, разрабатываемым и утверждаемым учреждением в соответствии с уставом ( ГК РФ).
Отметим, что для обособленных (структурных) подразделений (филиалов) без прав юридического лица, осуществляющих полномочия по ведению бухгалтерского учета, также предусмотрено составление Плана финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 Требований, утвержденных Минфина России от 28.07.2010 N 81н).
Таким образом, филиал может направить доходы, полученные в виде арендной платы, на цели, предусмотренные Планом финансово-хозяйственной деятельности филиала, в пределах, определяемых положением о филиале.

Государственное автономное учреждение, являющееся образовательной организацией высшего образования (федерального подчинения), имеет на балансе оборудование для столовой (печи, шкафы, столы, мясорубки и прочее), приобретенное за счет средств субсидии на выполнение государственного задания. Помещение столовой предполагается сдать в аренду для организации питания учащихся.
Может ли учреждение сдать в аренду оборудование с учетом того, что в уставе учреждения сдача имущества в аренду поименована среди видов приносящей доход деятельности? Как определить стоимость его аренды?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Автономное учреждение вправе заключить договор аренды указанного в вопросе оборудования без согласия собственника при условии проведения оценки последствий заключения такого договора.
Размер арендной платы по указанному договору определяется соглашением сторон.

Обоснование позиции:
В соответствии с ГК РФ учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжается этим имуществом с согласия собственника этого имущества.
Согласно абзацу второму ГК РФ автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения. Из этой нормы буквально следует, что для осуществления учреждением права на распоряжение имуществом путем сдачи его в аренду, поскольку такое распоряжение относится к деятельности, приносящей доход, в уставе учреждения должны содержаться сведения об этом виде деятельности (ч. 1, п. 8 ч. 2 ст. 7 Закона N 174-ФЗ). Такое же мнение можно встретить и в правоприменительной практике (смотрите, например, материал: "Вопрос: Муниципальное автономное физкультурно-оздоровительное учреждение планирует предоставлять услуги по прокату спортивного инвентаря. Разъясните, имеет ли право данное учреждение осуществлять такой вид деятельности? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)"). В данном случае это требование, как мы понимаем, выполняется.
В соответствии с абзацем первым ГК РФ автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Аналогичное положение предусмотрено Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ). В гражданских правоотношениях под распоряжением понимается в том числе сдача имущества в аренду (смотрите, например, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 21).
В силу Закона N 174-ФЗ для целей этого Закона под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление автономным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. В отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и находящихся в ведении федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, виды особо ценного движимого имущества могут определяться этими органами. В частности, виды особо ценного движимого имущества автономных или бюджетных учреждений, подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено, определены приложением к Минобрнауки России от 31.12.2010 N 2261. Согласно этому приложению к такому имуществу автономного учреждения (далее также - учреждение) относится движимое имущество независимо от его балансовой стоимости:
- необходимое для осуществления видов деятельности, определенных уставом учреждения, отсутствие которого приведет к прекращению деятельности учреждения, восполнение которого не представляется возможным в связи с уникальностью и (или) отсутствием достаточных средств у учреждения на его приобретение;
- необходимое для обеспечения безопасности содержания и эксплуатации ядерных, радиационных, химически и (или) биологически опасных объектов, а также содержания, охраны жизни и здоровья обучающихся и работников, воспитанников, в том числе для организации питания, медицинского обслуживания, отсутствие которого приведет к прекращению деятельности учреждения, восполнение которого не представляется возможным в связи с уникальностью и (или) отсутствием достаточных средств у учреждения на его приобретение;
- отнесенное к исключительным правам.
Представляется очевидным, что упомянутое в вопросе оборудование для столовой к перечисленным видам особо ценного движимого имущества не относится. Тем более очевидно, что оно не относится и к недвижимому имуществу ( ГК РФ).
Таким образом, мы полагаем, что учреждение вправе распоряжаться указанным имуществом, в том числе передавать его в аренду, без согласия собственника.
Вместе с тем необходимо обратить внимание на следующее.
Согласно Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" (далее - Закон N 124-ФЗ) в случае, если государственная или муниципальная организация, образующая социальную инфраструктуру для детей, сдает в аренду закрепленные за ней объекты собственности, заключению договора об аренде должна предшествовать проводимая учредителем в порядке, установленном п. 2 той же статьи, оценка последствий заключения такого договора для обеспечения жизнедеятельности, образования, развития, отдыха и оздоровления детей, оказания им медицинской помощи, профилактики заболеваний у детей, их социальной защиты и социального обслуживания. Договор аренды не может заключаться, если в результате проведенной оценки последствий его заключения установлена возможность ухудшения указанных условий. К социальной инфраструктуре для детей относится система объектов (зданий, строений, сооружений), необходимых для жизнеобеспечения детей, а также организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, которые оказывают социальные услуги населению, в том числе детям, и деятельность которых осуществляется в целях обеспечения полноценной жизни, охраны здоровья, образования, отдыха и оздоровления, развития детей, удовлетворения их общественных потребностей ( Закона N 124-ФЗ).
Как следует из буквального прочтения Закона N 124-ФЗ, необходимость проведения оценки последствий заключения договора аренды может возникнуть при передаче в аренду любых объектов (видов имущества), принадлежащих государственной или муниципальной организации (в том числе автономному учреждению), которая образует социальную инфраструктуру для детей. Приведенные определения не исключают возможности отнести к такой организации и образовательную организацию высшего образования (смотрите, например, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2012 N Ф04-1205/12, ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2010 N ).
Таким образом, в настоящей ситуации в связи с передачей в аренду помещения столовой и необходимого для ее деятельности оборудования может потребоваться проведение оценки последствий заключения договора аренды в порядке, установленном в соответствии с п. 2 ст. 13 Закона N 124-ФЗ.
Относительно определения размера арендной платы при сдаче в аренду оборудования столовой сообщаем следующее.
Согласно ч. и Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Закон N 135-ФЗ) по общему правилу передача во временное владение и (или) пользование государственного имущества осуществляется по результатам торгов. Однако описанная ситуация подпадает под исключение, определенное Закона N 135-ФЗ, когда проведение торгов не требуется.
По общему же правилу исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления ( ГК РФ). Однако в отношении движимого имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, порядок установления размера арендной платы законодательно не установлен. Отметим также, что в настоящей ситуации в связи с определением размера арендной платы не требуется и привлечение оценщика, поскольку правило об обязательном проведении оценки имущества, принадлежащего Российской Федерации, в случае вовлечения такого имущества в сделку не распространяется на отношения, возникающие при распоряжении государственными учреждениями имуществом, закрепленным за ними в оперативном управлении, когда на такое распоряжение не требуется согласия собственника имущества ( Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", смотрите также ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2014 N Ф07-952/14 и от 13.09.2007 N А66-6207/2006, Второго ААС от 11.08.2011 N 02АП-4125/11).
Таким образом, в описанной ситуации размер арендной платы по договору аренды оборудования для столовой может быть определен соглашением сторон договора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

Особенности оформления договоров аренды, финансирования затрат на содержание имущества, учета доходов и расходов при сдаче имущества в аренду бюджетными, автономными и казенными учреждениями рассматривает этот материал.

Из статьи вы узнаете:

1. Когда учреждение вправе сдать имущество в аренду
2. Как составить договор аренды и прописать существенные условия
3. Как отразить в учете арендную плату

Внимание! Внизу образцы формулировок договора аренды

Сдача имущества в аренду учреждениями разных типов

Для бюджетных и автономных учреждений сдача государственного имущества в аренду , то есть предоставление в аренду временно не используемых зданий и помещений – один из видов предпринимательской деятельности, направленной на получение собственных доходов.

Для казенного учреждения сдача в аренду федерального или муниципального имущества возможна, только если право вести предпринимательскую деятельность зафиксировано в учредительных документах. При этом поступает в соответствующий бюджет, а не остается в распоряжении арендодателя.

Общие положения договора об аренде, а также нормы, регулирующие заключение договоров отдельных видов объектов аренды, установлены главой 34 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, становятся собственностью арендатора.

Эксклюзив! Читайте статью из свежего номера журнала "Учет в учреждении" - Как заключить крупную сделку без рисков (в формате.pdf)

Согласно статье 609 Гражданского кодекса РФ, договор аренды заключается в письменной форме независимо от срока его действия, если хотя бы одна из сторон договора – юридическое лицо. Таким образом, учреждения заключают письменный договор аренды имущества.

При этом статьей 651 Гражданского кодекса РФ установлено, что , заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным только с момента такой регистрации.

Договор аренды для бюджетного и автономного учреждения

Напомним, что бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым, а также недвижимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником.

Приведем примерные формулировки:

• В соответствии с Договором Арендодатель обязуется передать Арендатору за плату во временное владение и пользование здание кинотеатра “Орион” с кадастровым номером 54:15:01:02:03:25:05:11 и инвентарным номером 43543. Объект аренды находится по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Советская, д. 39. Общая площадь - 1234,3 кв. м. Назначение здания - кинотеатр, этажность - 2 этажа. Кадастровый номер земельного участка 35:18:01:03:03:25:08. Копия кадастрового плана дана в приложении № 1 к Договору»
• В соответствии с Договором Арендодатель обязуется передать Арендатору за плату во временное пользование здание склада с кадастровым номером 46:08:05:05:04:14:05:09 и инвентарным номером 129982. Объект аренды находится по адресу: г. Дубна, ул. Циолковского, д. 18/12. Общая площадь - 521,8 кв. м. Назначение здания - склад для хранения товаров, этажность - 2 этажа, в том числе один - подземный. Кадастровый номер земельного участка, на котором находится здание, 94:18:08:15:03:25:07. Копия кадастрового плана дана в приложении № 1 к Договору».

Если по договору аренды вы передаете помещение, то есть не все здание, а только его часть, то в договоре укажите:

• вид недвижимого имущества (помещение);
• кадастровый номер помещения;
• инвентарный номер помещения, если он имеется;
• кадастровый номер здания или сооружения, в котором расположено помещение;
• этаж (один или несколько), на котором расположено помещение;
• общая площадь помещения;
• почтовый адрес;
• назначение помещения (жилое или нежилое).

Какой счет выбрать для земельного участка: 103 00 или 01

Пример формулировки: «В соответствии с Договором Арендодатель обязуется передать Арендатору за плату во временное пользование нежилое помещение с кадастровым номером 75:07:04:06:07:11:08:10, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Вавилова, д. 89, строение 8. Помещение расположено на третьем этаже. Общая площадь - 258,4 кв. м. Кадастровый номер здания 75:07:04:06:07:11:08. Копия поэтажного плана дана в приложении № 1 к Договору».

Кроме того, и для зданий и сооружений, и для помещений в договоре подтвердите факт того, что объект аренды находится в собственности арендодателя, и запишите реквизиты свидетельства о собственности. Соответствующий пункт можно сформулировать так: «Право собственности арендодателя на Помещение зарегистрировано в ЕГРП, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, серия III-АВ № 342123, выдано 22.05.2008 Управлением Роснедвижимости по Ленинградской области».

Арендная плата

Это второе и последнее существенное условие договора аренды недвижимости. Без него договор считается незаключенным (п. 1 ст. 432 и п. 1 ст. 654 ГК РФ).

Укажите размер арендной платы или способ его определения, порядок и сроки перечисления платы, а также возможность изменения ее размера.

Договор аренды имущества казенного учреждения

Особенности арендных отношений казенных учреждений обуславливаются их правовым положением. Казенные учреждения создаются для оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ и (или) исполнения государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти или местного самоуправления (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).

Затраты на содержание имущества бюджетных учреждений

В случае сдачи в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, затраты на содержание такого имущества учредитель не возмещает. Это установлено пунктом 6 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Кроме того, в разделе 9 Комментариев (комплексных рекомендаций) Минфина России от 29 октября 2013 года по вопросам, связанным с реализацией положений Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ , разъяснено, что расходы на содержание имущества учреждений не учитываются при определении объема субсидии на государственное (муниципальное) задание, в случае если оно сдано учреждением в аренду. Однако сдача имущества в аренду не влечет за собой уменьшение расходов на уплату налогов на это имущество.

Затраты на содержание такого имущества могут быть учтены как в составе нормативных затрат на оказание госуслуг, применяемых при расчете объема субсидии на госзадание, так и в рамках целевой субсидии. Таким образом, в принципе, расходы на содержание имущества, передаваемого в аренду, могут быть учтены при формировании государственного или муниципального задания.

Вместе с тем в разделе 6 Комментариев отмечено, что содержание госимущества за счет соответствующего бюджета в случае сдачи его учреждением в аренду не финансируется только в части затрат на содержание имущества. Таким образом, уменьшение субсидии на сумму арендной платы происходит лишь в части затрат на содержание имущества, а не в части расходов, входящих в прямые затраты. Какой показатель выбрать, чтобы распределить затраты образовательного учреждения

Расходы на содержание имущества автономных учреждений

В практической деятельности автономных учреждений следует руководствоваться общими правилами, установленными Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Финансовое обеспечение развития автономных учреждений в рамках, определяемых учредителем, производится за счет субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Пунктом 3 статьи 4 Закона № 174-ФЗ установлено, что выполнение госзадания финансируется с учетом расходов на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества. Также финансовое обеспечение выполнения госзадания покрывает затраты на уплату налогов, которыми облагается такое имущество, в том числе земельные участки.

Однако в случае сдачи такого имущества в аренду с согласия учредителя его содержание не финансируется. Таким образом, на уровне федерального закона установлена прямая норма, согласно которой расходы на содержание переданного в аренду имущества (зданий, помещений, отдельных площадей) выводятся из состава затрат по основной деятельности автономного учреждения и учитываются обособленно. Из разъяснений, приведенных в разделе 6 Комментариев, следует, что при принятии в течение года решения о сдаче в аренду имущества автономного учреждения, используемого им на праве оперативного управления, учредитель вносит изменения в госзадание, уменьшая объема субсидии в части затрат на содержание имущества.

Государственное имущество, которое относится к объектам инфраструктуры для детей и предназначено для их образования, воспитания, развития, отдыха, оздоровления, может использоваться только в этих целях (п. 3 ст. 13 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 124-ФЗ). Перед сдачей в аренду государственного имущества проводится экспертиза.

Появится 83 новых кода для учета целевых субсидий

Содержание имущества казенных учреждений

Главные распорядители бюджетных средств, в ведении которых находятся казенные учреждения, имеют право распределять бюджетные ассигнования между этими учреждениями с учетом объемов поступлений от приносящей доход деятельности, которую ведут эти учреждения (п. 22 ст. 30 Закона № 83-ФЗ). Если учредитель принимает решение о возможности оказания казенным учреждением платных услуг и этот факт отражается в уставе учреждения, бюджетные ассигнования такому учреждению планируются, в том числе, с учетом расходов на финансовое обеспечение приносящей доход деятельности. В соответствии с пунктом 2 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ деятельность казенного учреждения финансируется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы. При этом статья 161 Бюджетного кодекса РФ не регулирует вопросы выделения затрат на приносящую доход деятельность из состава общих расходов.

Если иное не установлено федеральными законами, цены на платные услуги казенных учреждений устанавливаются органами государственной власти или распорядителями бюджетных средств. Таким же образом определяется и плата за аренду имущества казенного учреждения. На этапе определения арендной платы учитываются рыночные цены на аналогичные услуги в регионе (местности). Также следует установить, включаются ли в состав арендной платы суммы возмещения стоимости сопутствующих услуг (содержание арендованного имущества, потребленные арендатором коммунальные услуги, прочие расходы). Такое возмещение можно учитывать обособленно по отдельно выставляемым казенным учреждением счетам или иным аналогичным документам. Казенным учреждениям иногда передают пожертвования

КОСГУ: особенности сдачи имущества в аренду

Если договор аренды предусматривает отдельное возмещение стоимости потребленных коммунальных услуг, то, по мнению автора, суммы полученного возмещения отражаются обособленно – в составе доходов от оказания платных услуг, то есть по коду 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ. В соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н , доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в том числе от аренды, относятся на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ. Расходы на содержание имущества отражаются по коду 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ, а затраты на коммунальные услуги – по коду 223 «Коммунальные услуги» бюджетной классификации.

Поскольку в статье 9.2 Закона № 7-ФЗ речь идет только о расходах на содержание имущества, формальные основания для отражения стоимости коммунальных услуг по коду финансового обеспечения «2» отсутствуют. В общем случае эти расходы учитываются в составе затрат, возмещаемых за счет средств субсидии. Стороны могут предусматривать в договоре аренды различные сочетания форм арендной платы. Суммы возмещения учреждению-арендодателю расходов на коммунальные услуги могут включаться в состав арендной платы. В этом случае, по мнению автора, расходы на коммунальные услуги, потребленные на обслуживание переданных в аренду площадей, учитываются по КФО «2». Доходы в виде возмещения стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг в таком случае из арендной платы не вычленяются и, следовательно, отражаются в составе сумм, учитываемых по коду КОСГУ 120. Как учитывать налоги при аренде

Учет операций по сдаче в аренду имущества

В бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений при отражении операций сдачи в аренду муниципального имущества оформляются следующие записи:

Учет операций, связанных с предоставлением имущества казенных учреждений в аренду, ведется по общим правилам. Затраты на содержание имущества отражаются в составе общих расходов по счету 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Расходы на оплату коммунальных и иных сопутствующих услуг учитываются по соответствующим кодам КОСГУ по счетам бухгалтерского учета 1 401 20 221 «Расходы на услуги связи», 1 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» и т. д. При этом распределение расходов возможно только в целях определения сумм, подлежащих возмещению арендатором, без обособленного отражения распределенных сумм в системном бухгалтерском учете. Суммы начисленной арендной платы отражаются по кредиту счета 1 401 10 120 «Доходы от собственности» и дебету счета 1 205 21 560 «Увеличение по дебиторской задолженности по доходам от собственности».

КОСГУ для расходов на содержание жилого дома

Аренда имущества казенного учреждения: НДС и налог на прибыль

Налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не облагается (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, НДС не исчисляется в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) казенными учреждениями начиная с 1 января 2012 года. После вступления в силу Закона № 83-ФЗ осталось неясным, подпадает ли аренда государственного или муниципального имущества казенных учреждений под действие процитированной нормы. В частности, применяется ли к таким ситуациям Налогового кодекса РФ, согласно которой при приобретении государственного или муниципального имущества НДС платит покупатель как налоговый агент. Однако впоследствии Минфин России урегулировал проблему в своих письмах. Так, письмом Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-07-11/51697 разъяснено, что выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС. В этом письме Минфина России речь идет только о муниципальном имуществе, однако та же логика применима и к случаям аренды государственного (федерального или субъектов РФ) имущества.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями госуслуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ). Передача временно не используемого имущества в аренду формально к государственным или муниципальным функциям не относится. Поэтому с сумм арендной платы, по мнению автора, налог на прибыль нужно уплачивать на общих основаниях. Соответствующие лимиты бюджетных обязательств учитываются при определении объема расходов по статье 290 «Прочие расходы». Нужно ли платить НДС с аренды?