Расшифровка налогов в акте выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка на примере организации

- 236.00 Кб

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………… …………….3

1.3 Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки………………………………………………………… ……………….20

ГЛАВА 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА НА ПРИМЕРЕ ООО «ВЕРОНИКА»…………………………………………………… ……………..29

3.2 Результативность выездных налоговых проверок и механизм повышения их эффективности…………………………………………… ………………..…42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………… ………...…47

ВВЕДЕНИЕ

Наибольшее количество конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает при проведении выездных налоговых проверок. Зачастую причиной возникновения конфликтов является плохая информированность налогоплательщиков о содержании и процедуре выездных налоговых проверок. Выездные налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения выездных налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. При этом органы внутренних дел могут по запросу налоговых органов участвовать в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Выездные налоговые проверки как средство налогового контроля по популярности занимают второе место после камеральных, однако по результативности на одну налоговую проверку, без сомнения, занимают лидирующие позиции, именно поэтому им уделяется особое внимание. Актуальность изучения проведения выездных налоговых проверок заключается в том, что совершенствование налогового администрирования в последнее время становится одной из важных задач контролирующих органов.

Объект исследования курсовой работы - правоотношения в области налогового контроля.

Предмет исследования курсовой работы - выездные налоговые проверки.

Структура курсовой работы содержит введение, три главы, заключение, список используемой литературы и приложения, иллюстрирующие основные положения работы.

Библиография включает нормативно-правовые акты, публикации, монографии и учебные издания российских и зарубежных авторов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Понятие и сущность выездной налоговой проверки

Выездные налоговые проверки наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес доначисленных налогов по результатам выездных налоговых проверок – 70% доначисленных в результате всей работы налоговых органов.

Проведение выездных налоговых проверок возложено на Федеральную налоговую службу России.

Выездные налоговые проверки как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов наряду с камеральными налоговыми проверками предусмотрены пп. 2 п. 1 ст. 87 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В п. 2 указанной статьи определено, что целью как выездной, так и камеральной налоговой проверки является контроль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Проверки, проводимые налоговыми органами, - это составная часть финансовых проверок и важнейшая форма налогового контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.

Выездные налоговые проверки могут проводиться только по местонахождению организации (на выезде). Однако есть обстоятельства, которые принимаются при проведении выездных налоговых проверок в налоговых органах: в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Перед началом проверки проводиться определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации (изучении), относящихся к многочисленным организациям.

Цель выездных налоговых проверок – осуществление контроля за:

Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;

Соблюдением законодательства о налогах и сборах;

Взысканием недоимок по налогам и сборам;

Привлечением виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

Проведением предупредительных мероприятий (профилактика).

1) Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);

2) Выявление искажений и несоответствия в документах ведения бухучета и отчетности;

3) Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы при нескольких налогов;

4) Формирование документальной базы по фактам выявленных правонарушений и обеспечение документальных подтверждений этих правонарушений;

5) Доначисление налогов и сборов с неуплаченных налогоплательщиком;

6) Формирование предложений по устранению выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за допущенное нарушение налогового законодательства.

Выездная налоговая проверка осуществляется налоговым органом в соответствии с годовым планом работы инспекции и квартальными графиками налогоплательщиков, составляемыми по тому или иному участку работы.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

1.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать указание на то, что один из сотрудников налоговых органов, осуществляющих проверку, назначается руководителем проверяющей группы. Руководитель организует работу группы, дает сотрудникам, участвующим в проведении проверки, задания и обязательные указания, а также уполномочен совершать действия, установленные НК РФ и внутренними регламентами. Кроме того, решение о проведении выездной налоговой проверки организации, имеющей обособленные подразделения, помимо сведений о руководителе проверяющей группы содержит сведения о руководителях проверяющих бригад по месту нахождения обособленных подразделений.

Если проведение проверки поручается одному сотруднику налогового органа, решение о проведении выездной налоговой проверки также должно содержать указание на то, что данный сотрудник является руководителем проверяющей группы (бригады).

Внесение иных изменений, кроме изменений состава проверяющей группы, в решение о проведении выездной налоговой проверки не допускается.

В целях соблюдения положений п. 3 ст. 89 НК РФ установлено, что предмет проверки указывается путем перечисления наименований конкретных налогов (сборов) либо указанием на проведение выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам. Указание в качестве предмета проверки отдельных вопросов исполнения законодательства о налогах и сборах не допускается.

Как установлено абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, когда было вынесено решение о проведении проверки.

При проведении проверки по нескольким или всем налогам и сборам (независимо от формулировки предмета проверки) рекомендовано устанавливать единый период, за который проводится проверка.

При проведении выездной налоговой проверки на территории (в помещении) налогоплательщика доступ туда проверяющих осуществляется при предъявлении последними служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

После вручения налогоплательщику копии решения о проведении выездной налоговой проверки руководителю проверяющей группы (бригады) рекомендуется рассмотреть вместе с должностными лицами проверяемого лица технические вопросы проведения проверки, в том числе:
- информационного характера (о правах и обязанностях налогового органа и его должностных лиц, проводящих выездную налоговую проверку, правах и обязанностях проверяемого лица);

Организационного характера (предоставление проверяющим помещения, определение графика работы и т.д.);

Получение общей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом (в случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем производится соответствующая запись).

Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица может быть квалифицировано как обстоятельство, дающее право проведения выемки документов на основании ст. 94 НК РФ, и квалифицируется как неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей, влекущее ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Отсутствие возможности предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки должно быть обусловлено объективными причинами и подтверждаться фактическими обстоятельствами. При этом принятие решения о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа осуществляется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, назначившего выездную налоговую проверку, при наличии письменного заявления лица, в отношении которого она проводится, либо на основании докладной записки руководителя проверяющей группы.

Отсутствие помещения для проведения выездной налоговой проверки не препятствует доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (за исключением жилых помещений), а также проведению мероприятий налогового контроля, связанных с нахождением должностных лиц налоговых органов на территории или в помещении налогоплательщика (осмотра, инвентаризации, выемки документов и предметов).

Кроме того, в случае изменения места нахождения (места жительства) налогоплательщика в ходе проведения выездной налоговой проверки проверка продолжается налоговым органом, принявшим решение о проведении выездной налоговой проверки.

В зависимости от степени охвата проверкой документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, может быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.
При применении сплошного метода проверке подвергаются все документы и информация, истребованные у плательщика.

При применении выборочного метода проверки проверяются выбранные элементы одной статьи отчетности или группы однотипных операций, что позволяет сделать выводы, касающиеся совокупности элементов всей статьи или группы операций.

Степень охвата проверкой документов и информации определяется должностными лицами, проводящими проверку, самостоятельно исходя из объема данных, подлежащих проверке, из состояния бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика, а также вероятности обнаружения налоговых правонарушений, оцениваемой проверяющими по данным анализа информации о налогоплательщике, а также результатам ранее проведенных мероприятий налогового контроля.

Выездная налоговая проверка включает в себя следующие мероприятия:

Истребование документов;

Инвентаризация имущества;

Выемка (изъятие) документов;

Встречные проверки;

Привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

Проведение экспертиз.

Описание работы

Целью выполнения данной работы является исследование особенностей проведения выездной налоговой проверки.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть выездную налоговую проверку, как одну из наиболее эффективных форм налогового контроля;
- выявить права и обязанности налогоплательщиков при проведении выездной налоговой проверки;
- изучить права и обязанности налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки;
- изучить методологию проведения выездной налоговой проверки.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ…………………………………………………….5
1.1 Понятие и сущность выездной налоговой проверки…………………….…5
1.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки………………………...7
1.3 Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки………………………………………………………………………….20
ГЛАВА 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА НА ПРИМЕРЕ ООО «ВЕРОНИКА»…………………………………………………………………..29
2.1 Характеристика объекта исследования ООО «Вероника»……………..…29
2.2 Выездная налоговая проверка по НДС ООО «Вероника»………………...33
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК………………38
3.1 Зарубежный опыт проведения выездных налоговых проверок………..…38
3.2 Результативность выездных налоговых проверок и механизм повышения их эффективности……………………………………………………………..…42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…47
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...50

Налоговые проверки необходимы для контроля внесения обязательных налоговых сумм предпринимателями, ЮЛ, выявления и устранения нарушений. Налоговая служба контролирует корректность расчётов, своевременность оплаты. Правила совершения налоговой проверки подверглись изменениям. Некоторые из поправок начали своё действие уже с 2016 года, другие приобрели силу закона с начала 2017 года. Реализация налоговых проверок в какой-то степени упрощается. Вводятся нестандартные методы контроля.

В планах налоговой политики на 2017 год увеличить поступление в бюджет налогов, не допуская повышения налоговой нагрузки. Инструментов для получения аргументации необходимости проверок стало больше. Внесены поправки в некоторые главы НК РФ. Существенно изменилось администрирование, отчётность по взносам. Правила начисления некоторых налогов так же претерпели изменения.

В администрировании страховых выплат

С 1.01.2017 года изменяется администрирование страховых выплат. Налоговики контролируют теперь внесение страховых взносов в ФСС, ПФР, ФФОМС по налоговым правилам. То есть данные страховые выплаты будут относиться к налоговой сфере. В связи с данными изменениями все УПФР обязаны до 1.02. 2017 г. передать необходимую информацию о плательщиках страховых взносов в налоговую службу в электронной форме. Задолженности по взносам будут взысканы уже налоговыми органами. Предполагается, что такие полномочия позволят увеличить размеры страховых взносов.

Сроки по выплатам страховых начислений изменены. Расчёт предоставляется ежемесячно, не позже 30 числа текущего месяца (за предыдущий месяц). Оплата же осуществляется в следующем месяце, до 15 числа.

В УСН

С 1.01.17 получат право пользования данной системой плательщики, чей совокупный доход за 9 месяцев не превысил 90 млн. рублей. Если же за год он не превысит 120, работа в УС продолжится. Предельная остаточная стоимость средств в условиях перехода на УСН не должна превысить 150 млн. рублей.

По нулевой ставке налогообложения

С 1.01.2017 г. она применяется для магистральных газопроводов и добычи газа. Сюда же относятся разработка полезных ископаемых, недр, производство гелия, объекты капитального строительства. Полный перечень объектов утверждён правительством РФ.

В поощрительных выплатах

С 1.01.2017 г. не облагаются налогами единовременные поощрительные выплаты по спортивным проектам. А именно: выплаты за призовые места в играх Олимпийских, Сурдлимпийских, Паралимпийских участникам и их тренерам (специалистам, участвующим в подготовке).

Что эти изменения значат для налогоплательщиков?

Изменения со знаком «плюс» для налогоплательщиков

Изменения со знаком «минус» для налогоплательщиков

1. Уменьшение срока подачи возражений по итогам экспертиз, других мероприятий. Его длина уменьшилась до 10 рабочих дней со времени завершения спорного мероприятия.
2. Правомочность требования инспекцией дополнительной информации по налоговым льготам. Кроме подтверждающих документов может инициироваться предоставление пояснений по проблемам имущества, операций в сфере льгот. Эта информация должна быть предоставлена в течение 5 дней. Все пояснения по НДС с 1 января 2017 года принимаются только в электронном виде. Бумажный вариант деклараций неприемлем. За не предоставление электронного варианта документа назначаются штрафные санкции.
3. Более частая проверка достоверности информации ЕГРЮЛ. Причём рассматриваются все жалобы и претензии (к примеру, от конкурента). По поступившим сигналам инициируются дополнительные проверки, осуществляемые в течение месяца. Любое подозрение на фиктивность фирмы, её юридического адреса вызывает подозрение. Например, на одном адресе зарегистрированы несколько ЮЛ. На время проверки сомнительной информации налоговый контроль имеет право приостановления регистрации компании. Но по времени это должно длиться не более месяца. При подтверждении наличия недостоверных сведений деловой репутации руководителя и всей компании наносится ущерб.

Что чаще будут проверять в 2017 году?

1. Регистрация, постановка на учёт. Функционирование компании без регистрации квалифицируется как «незаконное предпринимательство» (грозит до 5 лет законного лишения свободы).
2. Легальность доходов и полная выплата по ним налогов. Учитывается заработная плата, иной доход сотрудников. Выясняется наличие «серых» зарплат, хотя нарушения эти трудно доказуемы. При доначислении взносов учитываются только конкретно изысканные суммы.
3. Создание «левых» фирм. При незаконном создании ЮЛ и использования документов с этой целью есть риск лишиться свободы до 5 лет, а за обналичивание финансовых средств через подставные компании – до 7.
4. Искусственное завышение себестоимости, закупочных цен. С 2017 года начало действовать повышение налоговых санкций за применение нерыночных цен.

Виды проверок

Проверки представлены камеральными и выездными, плановыми и внеплановыми.

Камеральная проверка

Проводится в налоговом органе с использованием данных налоговых деклараций. Правомерна проверка документации, если (ст. 88 НК РФ):

• в декларации заявлен налог к бюджетному возмещению;
• подана заявка организацией на уменьшение налога, увеличение суммы убытков через 2 года после первой декларации;
• обнаружен ряд несоответствий или противоречий;
• заявлено использование налоговой льготы.

При выявлении правонарушений по итогам камеральной, может быть инициирована выездная проверка.

Выездные проверки

Для избегания стрессовых ситуаций необходимо к таким встречам всегда быть наготове. Сведения могут поступить от контрагента, налогового инспектора. База данных закрыта для общего доступа. Проверки выездного типа предусматривают тщательное изучение финансовой отчётности с возможностью последующего назначения санкций (от штрафа до ареста). О предстоящем визите нельзя узнать заранее. Но с 2017 года выездную проверку налоговики обязаны осуществлять по итогам камеральной проверки при наличии недочётов.

Этапы проведения выездной проверки:

1. Анализ документации. Проводится на территории организации (предприятия) с предварительным сообщением и предъявлением служебного удостоверения. Процедуры в 2017 году будут аналогичны тем, которые проводились ранее: запрос документации, получение необходимых пояснений, осмотр территорий, выемка необходимых финансовых документов. С 2017 года такая проверка по длительности не должна быть более 2 месяцев. До 4 месяцев продление правомочно в следующих случаях: принадлежность объекта к числу крупнейших налогоплательщиков, форс-мажорные обстоятельства.
2. Подведение результатов с отчётом. В отчёте составляется налогооблагаемая база, анализируются выявленные нарушения, формируются рекомендации по их исправлению. При необходимости производится доначисление суммы налогов, назначаются санкции.

С 2017 года вносятся новые правила осуществления выездных проверок. Осуществление проверки уплаты страховых сумм взносов налоговыми работниками, а не фондами. Наличие минимального плана штрафов, пени других до начислений на каждую из проверок. План данной суммы в 2017 году увеличится (это происходит ежегодно). Чёткий перечень документов, которые потребуются при выездном контроле, отсутствует из-за различия в специфике бизнесов. Обычно запрашивается большой пакет, объём которого зависит от вида контроля.

Что в первую очередь хотят найти налоговики? Если ранее в приоритете поиска были необоснованные расходы для дополнительного начисления прибыли и НДС, то теперь добавился поиск незадекларированной выручки. Рассматриваются даже жалобы уволенных из организации сотрудников. Суды чаще принимают сторону налоговиков.

Приостановка проверки

Проверка налогоплательщиков (выездная или камеральная) может быть приостановлена в следующих случаях:

• с целью реализации встречной проверки;
• с целью выемки необходимых документов;
• с целью осуществления экспертизы.

Продление проверки

Оно может быть реализовано по многим причинам:

• если налогоплательщик – один из крупнейших;
• по имеющейся информации из разных источников о налоговых правонарушениях;
• при произошедших ЧС непреодолимой силы (пожар, наводнение, другие);
• при наличии обособленных подразделений у компании;
• при не предоставлении вовремя запрошенных документов;
• по другим обстоятельствам.

Длительность стандартной выездной проверки – два месяца (можно увеличить до 4-6)

Налоговые проверки планового и внепланового типа

Плановые проверки проводятся в основном один раз в трёхгодичный срок. О них компания ставится в известность не позже, чем за три дня. Но существуют и внеплановые. Их может проводить Роспотребнадзор в местах общественного питания и продажи лекарств. А также причиной таких проверок могут стать различные основания.

В таблице представлены некоторые ситуации, которые могут стать причиной инициирования внепланового налогового контроля в 2017 году.

Что является сигналом к проверке (причины контроля)	Какие нарушения предполагаются
Снижение налоговой нагрузки по отношению к среднеотраслевому уровню (на 10% и ниже)	Появляется подозрение в экономии на налогах
Отсутствие активного общения в период заключения договора, нарушение правил его оформления, отсутствие достоверных сведений о местонахождении площадей	Взаимодействие с контрагентами, вызывающими подозрительность (недоверие)
Превышение темпов увеличения расходов над доходами	Предположение о занижении доходов, завышении расходов
Продолжительные убытки	Несоответствие убытков повышению выручки от реализации
Низкая зарплата сотрудников (ниже среднего по отрасли на 10%)	Подозрение на выплаты «в конвертах»
Сомнительность договоров с существующими посредниками	Подозрение, например, на манипуляции с товаром, который в данном объёме, в данное время просто не мог быть произведён. Несоответствие обозначенных материальных ресурсов фактическим данным, другое.
Изменение местонахождения	Специальная отсрочка для исправления выявленных нарушений
Несоответствие среднеотраслевому уровню рентабельности	Занижение показателей

Распространёнными мерами налоговиков для поиска информации и доказательств является следующее:

1. Опрос контрагентов (сотрудников по договору), всех возможных свидетелей.
2. Штрафование свидетелей за неявку.
3. Посещение свидетелей, при их неявке по вызову, на дому с составлением протокола и фиксацией на видео.
4. Использование возможностей участкового инспектора в поиске свидетелей, допрос его с целью приобретения информации.
5. Поиск неформального подхода, альтернативных источников, использование фото, аудио, видео фиксации фактов, которые с мая 2016 года правомочны как доказательства в суде.
6. Поиск информации, улик в интернете, в базе 2-НДФЛ, по запросам в банках, ГИБДД, ПРФ.
7. Изъятие вещественных доказательств (жёстких дисков, компьютеров) в присутствии полицейских.
8. Использование распечаток звонков сотовой связи и социальных телефонных опросов.

Советы по оптимальным вариантам поведения директора в случае проверки могут быть следующие :

В 2017 году предприятия будут включены в план налоговых проверок в следующих случаях:

1. Если сумма нарушений выше 10 млн. рублей;
2. При наличии грубых нарушений или полном игнорировании требований налоговой отчётности;
3. Если организация внесена в план на 2017 год по итогам камеральной проверки;
4. При нулевом балансе, инициировании процесса ликвидации;
5. При вхождении в число крупнейших налогоплательщиков;
6. По поручению правоохранительных органов.

Ответственность по итогам налогового контроля

Инспекция вправе применить к предпринимателям, юридическим лицам санкции налоговой ответственности. Некоторые документы могут быть переданы в ОВД для возбуждения процесса уголовного формата. Степень наказания зависит от выявленных нарушений и условий, отягчающих их либо смягчающих. Снятие налоговой ответственности предполагается в следующих случаях: при истечении срока давности, невиновности в правонарушении, связанном с налогами. Исключают вину стихийные бедствия, форс-мажорные причины, исполнение указаний в письменном виде контролирующих ведомств. Список условий смягчающих и отягчающих отражён в статье 112 НК РФ. Налоговая ответственность не гарантирует освобождение от уголовной или административной.

Введение 3

Глава 1. Понятие и правила проведения налоговых проверок 7

1.1. Понятие и виды налоговых проверок 7

1.2. Камеральная налоговая проверка 8

1.3. Выездная налоговая проверка 9

1.4. Встречная налоговая проверка 15

Глава 2. Организация налоговых проверок на примере Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области 17

2.1.Состав и структура налогового органа 17

2.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок (на примере ООО «ДРСУ») 19

2.3. Порядок проведения камеральных налоговых проверок (на примере ООО «Радуга») 25

Глава 3. Направления совершенствования организации проведения налоговых проверок и реализации их результатов 28

3.1. Совершенствование организации налоговых проверок 28

3.2. Совершенствование мер обеспечения налоговых обязательств по результатам налоговой проверки 33

Заключение 38

Список использованной литературы 43

Приложения 47

Приложение 1. Акт от 03.08.2005 г. № 04-161675 ДСП выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС) за 2004 год Приложение 2. Решение от 03.08.2005 г. № 04-161 ДСП «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Дорожно-строительное управление» Приложение 3. Заключение от 13.02.2006 г. по камеральной налоговой проверке декларации по НДС за ноябрь 2005г., представленной в налоговый орган 20.12.2005г. ООО «Радуга»

Введение

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными . Действительно, одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе российского, является обеспечение налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса. Поэтому налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом для управления рыночной экономикой. Так, с помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, вышестоящими организациями, банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, хозяйственный доход и прибыль предприятия. Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местный бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и степени финансируется армия и военно-промышленный комплекс, и следовательно, нарушается обороноспособность страны, которая является наиболее значимым фактором стабильности страны. Также не выплачиваются пенсии, заработные платы бюджетникам, страдает медицинская сфера. Поэтому все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно в своей деятельности постоянно используют налоговые проверки, поскольку именно они являются основным элементом управления. Посредством налоговых проверок устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнения задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика. Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового проверяющего органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу. Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Назначение выездных налоговых проверок регулируется нормами статей 87 и 89 Налогового Кодекса. Во исполнение ст. 89 Налогового Кодекса МНС РФ разработало Порядок назначение выездных налоговых проверок, утвержденный Приказом МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318, который в настоящее время применяется с учетом Дополнения № 1 к указанному выше Порядку (Дополнение № 1 утверждено Приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34). Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок. Цель настоящей дипломной работы – изучить методы и результаты налоговых проверок, осуществляемых органами налогового контроля. Реализация заданной цели требует постановки следующих задач : 1. раскрыть основные виды налоговых проверок и порядок их осуществления в соответствии с действующим законодательством; 2. практически рассмотреть организацию налоговых проверок на примере Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области; 3. выявить направления совершенствования организации налоговых проверок В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется 3 главы. Первая примеры проведения налоговых проверок Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области. Третья глава дипломной работы - проектная. В ней содержатся конкретные предложения по совершенствованию организации проверок налоговыми органами, приводятся различные правовые «коллизии», приводящие к разным юридическим толкованиям. Приводится также зарубежный опыт проведения налоговый проверок. В заключительной части работы делаются выводы и обосновываются приоритетные направления совершенствования исследуемой проблемы. Объект исследования в настоящей работе - Инспекция Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области. Предмет исследования - налоговые проверки и механизм их проведения. При написании работы использовались монографический и аналитический методы. Информационной базой исследования послужил приве-денный после регламентирующих организацию проведения налоговых проверок, труды Кислова Д.П., подробно описывающие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение и др. Среди периодических публикаций использовались такие издания, как «Практическая бухгалтерия», «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер», официальный сайт Министерства РФ по налогам и сборам и др., а также публикации на страницах Интернета.

Глава 1. Понятие и правила проведения
налоговых проверок

1.1. Понятие и виды налоговых проверок

В налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", Методическими указаниями "По проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения", утвержденными письмом МНС России от 07.05.2001 N АС-6-16/369. Налоговые проверки можно классифицировать по различным критериям. В НК РФ указано два таких критерия. Во-первых, в зависимости от субъекта, проводящего налоговую проверку:

проверка, осуществляемая налоговыми органами; проверка, осуществляемая таможенными органами.

Во налоговой проверки представлены в табл.1. Плюсы в таблице означают наличие данного инструмента налогового контроля в выездной или камеральной проверке, прочерк - его отсутствие.

Таблица 1

Основные характеристики выездной и камеральной налоговой
проверок

Инструмент налогового контроля	Выездная налоговая проверка	Камеральная налоговая проверка
Основание проведения проверки
Срок проведения проверки
Период, который охватывается проверкой
Документ, составляемый по итогам проверки

Продолжение табл.1

Экспертиза (ст.95 НК РФ)
Заключение специалиста (ст.96 НК РФ)
Участие переводчика (ст.97 НК РФ)

1.2. Камеральная налоговая проверка

Правила и порядок проведения камеральной налоговой проверки установлены ст.. Камеральной налоговой проверке подвергаются все организации, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех к ответственности по истечении указанного выше срока. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 01.06.99 N 6995/98 указал на то, что привлечение налогоплательщика по результатам камеральной проверки невозможно после истечения трехмесячного срока со дня подачи в налоговую инспекцию документов. Соответственно если налоговый инспектор обнаружит ошибки после истечения срока, он может провести сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (ст.88 НК РФ).

Например, при сдаче налоговой декларации по НДС налоговый орган может потребовать предоставить книгу покупок или книгу продаж, равно как и любой первичный документ (счет-фактуру). У налогоплательщика в этом случае нет оснований для отказа, однако в соответствии со ст.93 НК РФ у него есть

В первом случае привлечение к ответственности вполне законно, так как не требует составления акта. Достаточно лишь самого факта пропуска установленного срока для представления налоговой декларации.

Что касается второй ситуации, ряд специалистов полагают, что сбора, налогового агента) к ответственности решение выносит руководитель налогового органа. Кроме того, если должностным лицом налогового органа обнаруживаются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику в форме требования внести соответствующие исправления в установленный срок. На суммы доплат по налогам направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

1.3. Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится по местонахождению налогоплательщика. Налоговая проверка производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Оно должно содержать:

наименование агента, плательщика сбора), в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, которому назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

идентификационный номер налогоплательщика;

период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента,

подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина 1 .

Должностные лица налогового органа для проведения налоговой проверки обязаны иметь при себе и предъявить руководителю проверяемой организации служебные удостоверения и решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого либо к документам в соответствии с п.1 ст.91 НК РФ.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам при соблюдении следующих правил:

а) налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (кроме проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации либо проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего предыдущую проверку; проверки, проводимые органами налоговой полиции, не могут учитываться при решении вопросов повторности налоговых проверок (ст.87 НК РФ);

б) проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (ст.89 НК РФ).

В я календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Соответственно по налоговому законодательству выездная проверка начата сключающие привлечение к ответственности (ст.109 НК РФ) либо как смягчающие ответственность (ст.112 НК РФ).

В ходе выездной проверки должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (порядок ее проведения регулируется приказом Минфина России N 20н и МНС России от 10.03.99 N ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"), осмотр, обследование производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или связанных с содержанием объекта налогообложения (ст.89 НК РФ).

В соответствии со ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента необходимые для проверки документы. Форма требования установлена приказом МНС России от 08.10.99 N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок". Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Исходя из смысла ст.92 НК РФ осмотр помещения, территорий, документов в их присутствии (ст.98 НК РФ).

Как о производстве осмотра, так и об изъятии документов и предметов должен быть составлен протокол. В протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях перечисляются и описываются изъятые документы и предметы с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. Необходимо, чтобы все изымаемые документы были прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью проверяемого налогоплательщика. Изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки.

Согласно ст.89 НК РФ по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется ее предмет и сроки проведения. Дата ее составления определяет срок окончания двух месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. Форма и его содержание установлены Инструкцией N 60. В частности, в акте проверки должны быть указаны первичные и бухгалтерские документы, которые исследовались должностными лицами налогового органа при проведении выездной налоговой проверки, отражены обстоятельства, которые были установлены при исследовании этих документов. Должны быть четко сформулированы документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства или отсутствие таковых, указаны нормы налогового законодательства, которые нарушил налогоплательщик, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ по данному виду налоговых правонарушений. Акт проверки подписывается должностными лицами налогового органа, производившими налоговую проверку, и руководителем или представителем проверяемой организации. После этого акт проверки под расписку вручается руководителю или представителю проверяемой организации.

налогоплательщика не установлена, то есть может быть произвольной. Однако чем ответственней налогоплательщик подойдет к вопросу составления таких возражений, тем выше степень их признания налоговыми органами.

Возражения могут быть представлены как по акту в целом, так и по его отдельным положениям. При подготовке этого документа желательно учитывать следующие моменты:

представляемые в возражениях факты должны быть подтверждены первичными документами, а выводы - обоснованными, то есть иметь ссылки на нормативные документы;

изложение материала должно быть четким и лаконичным;

возражения должны быть систематизированы в соответствии с соответствующими разделами (пунктами) акта проверки.

На практике не учитывались факты завышения того же налога, что влекло за собой неверный окончательный расчет.

Согласно п.1.11.1 Инструкции N 60 описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. На необходимость анализа всех обстоятельств, влекущих как занижение, так и завышение налогооблагаемой базы, указывает и Высший, проигнорировав извещение, не явился, все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит одно из следующих решений:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Форма и порядок вынесения решения регулируются ст.101 НК РФ и Инструкцией N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".

Порядок проверки могут быть увеличены по сравнению с установленными в ст.89 НК РФ. Однако существует общее ограничение, установленное п.1 ст.115 НК РФ, согласно которому налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта. Так, если акт

обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;

документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;

результаты проверки этих доводов;

решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение налогоплательщику невозможно, оно направляется ему по почте заказным

Если при проведении налоговой проверки сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, плательщике сбора или налоговом агенте были допущены с нарушением Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, такая информация не может быть использована в решении о привлечении налогового кодекса Российской Федерации": нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной НК РФ ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (п.1 ст.100 и п.1 ст.101.1 НК РФ).

Учитывая, что НК РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п.1 ст.115 НК РФ, срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

1.4. Встречная налоговая проверка

В отличие от камеральной и выездной, встречная налоговая проверка подробно не урегулирована нормами Налогового кодекса РФ. Лишь в п.2 ст.87 НК налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

Решение о проведении встречной налоговой проверки принимается налоговыми органами при необходимости получения информации о деятельности проверяемой организации с помощью документов, истребуемых у ее контрагентов. Встречная налоговая проверка позволяет установить, во-первых, идентичность отражения той или иной операции всеми участниками сделки, а во-вторых, идентичность оформления документов по проверяемой сделке. При этом если выездная или камеральная налоговая проверка завершилась в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если налоговый орган в требовании укажет, что срок представления документов меньше пяти дней, суд может отказать во взыскании штрафа по ст.126 НК РФ 2 .

Исходя из смысла п.2 ст.87 НК РФ документы, запрашиваемые в требовании, должны:

быть связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов;

относиться к деятельности того налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная или камеральная проверка по тому же виду налога и за тот же период (в требовании должна быть ссылка на этого налогоплательщика, за какой период проводится проверка и по какому налогу);

являться документами, а не различного рода объяснениями, пояснениями, которые не имеют документарной формы (могут быть вызваны должностные, который проводил камеральную или выездную налоговую проверку, на основании которой проводится встречная проверка.

Глава 2. Организация налоговых проверок на примере Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области

2.1.Состав и структура налогового органа

налоговой службы по Рязанской области. Структура Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области включает в себя следующие отделы (табл.2).

Таблица 2

Структурные подразделения Межрайонной ИФНС России № 6

по Рязанской области

	Структурное подразделение
	Руководство

Структурные подразделения аппарата Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области обеспечивают выполнение следующих функций:

Отдел финансового и общего обеспечения осуществляет организацию и Юридический отдел представляет интересы Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области и обеспечение единой позиции налоговой инспекции в арбитражных судах и судах общей юрисдикции, проводит правовую экспертизу документов налоговой инспекции; Отдел работы с налогоплательщиками осуществляет организацию приема плательщиков, прием, регистрацию и выдачу документов и информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетами, проведение сверок расчетов, информационную работу, организацию работы с налогоплательщиками в территориально обособленных рабочих местах налоговых инспекций.; Отдел ввода и обработки данных обеспечивает в налоговой инспекции ведение лицевых счетов налогоплательщиков, организацию и осуществление оперативно - бухгалтерского учета налогов и, сборов и других обязательных платежей, формирует и представляет в установленном порядке налоговую и статистическую отчетность, осуществляет прием налоговой отчетности юридических и физических лиц;

Отдел анализа и налоговой статистики обеспечивает в налоговой инспекции ведение лицевых счетов налогоплательщиков, организацию и осуществление юридических лиц»; контроль за соблюдением законодательства об учете, постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел связанных, с учетом налогоплательщиков; формирование информации для поддержания в актуальном состоянии территориального раздела Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) и Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Отдел выездных налоговых проверок осуществляет проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов в бюджетную систему Российской Федерации, налоговых агентов, обеспечение контроля за исполнением законодательства о применении ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением.
Отделы камеральных проверок осуществляют мониторинг и проведение;

Перейдем теперь непосредственно к организации выездных и камеральных налоговых проверок на предприятиях, проводимых Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области.

2.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок (на примере ООО «ДРСУ»)

Как уже говорилось в п.1.3.4, по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев (п. 1 ст. 100 НК РФ) после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДС. Выездная проверка ООО «ДРСУ» проверка проведена выборочным методом проверки всех представленных документов:

учредительных документов; приказов по предприятию; договоров и актов;

главных Пунктом 2 акта выездной налоговой проверки НДС за 2004 год от 03.08.2005 г. ООО «ДРСУ» (Приложение 1) было установлено следующее: 1. В декларациях по налогу на добавленную стоимость по стр.360 страницы 04 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" излишне включены суммы НДС: а) за февраль в б) за март в размере 13333 руб. по составила 53872 руб. В результате данного нарушения сумма налога на добавленную стоимость завышена на 132043 руб. (185915 - 53872); г) за июнь в размере 700289 руб., в том числе: - 33438 руб. по товарам (работам, услугам), оплаченным, но не оприходованным в данном налоговом периоде от Рязанских электрических сетей, по данным бухгалтерского учета (по журналу-ордеру № 6) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 1 июня числится кредитовое сальдо в размере 1725 руб., поступило в данном налоговом периоде товарно-материальных учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется; - 616741 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецкарьерное управление», оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу- ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 3700447 руб., в том числе НДС - 616741 руб., документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ООО "Спецкарьерное управление" в ходе проверки не оприходованным частично в данном налоговом периоде от ОАО «Агросвет». По данным бухгалтерского учета (по журналу-ордеру № 6) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 1 июля сальдо нет., поступило в данном налоговом периоде товарно-материальных ценностей на сумму 86880 руб., в том числе НДС - 14480 руб., оплата произведена на сумму 160000 руб. К возмещению НДС заявлен с оплаченной суммы в размере 26667 руб. (160000 х 20 / 120), следовало - 14480 руб. (86880 х 20 / 120). Таким образом, налоговый вычет завышен на 12187 руб. (26667 - и заказчиками" на предприятии не ведется; - 385830 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецрезервное управление», оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена - 75478 руб. Сумма налога, заявлена к возмещению по декларации за июль (стр. 360) в размере 618984 руб., данная сумма не нашла своего документального подтверждения в ходе проверки. Согласно данным журнала ордера № 6, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), составляет 543508 руб. В результате установленного нарушения сумма налогового вычета завышена на 75478 руб. (618984 - 543508); е) за август в размере 120833 руб., в том числе: 50000 руб. по товарам (работам, услугам), оплаченным, но не оприходованным в данном налоговом периоде от ООО «Жетвин», по данным бухгалтерского учета (по журналу- ордеру № 6) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 1 августа сальдо отсутствует, поступлений товарно- бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу-ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 425000 руб., в том числе НДС - 70833 руб. Документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ОАО «Спецрезервное управление» в ходе проверки не предъявлено. Аналитического учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется; ж) за сентябрь в размере 2190253 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецрезервное управление», учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется; з) за октябрь 161544руб., в том числе: - 66667 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецрезервное управление», оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу- ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 400000 руб., в том числе НДС - 66667 руб. (400000 х 20 / 120). счета 62) на сумму 106558 руб., в том числе НДС - 17759 руб. (106558 х 20 / 120). Документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ДПМК "Спасская" в ходе проверки не предъявлено. Аналитического учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется; - 24580 руб. по товарам (работам, услугам), оплаченным, но оприходованным частично в данном налоговом периоде от ОАО «Механизация», по данным бухгалтерского учета (по журналу- ордеру № 6) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 1 октября сальдо дебетовое в размере 75641 руб., поступило в данном налоговом периоде товарно-материальных ценностей на сумму 182521 руб., в том числе НДС, оплата произведена в сумме 330000 руб., в том числе НДС. К возмещению НДС заявлен с оплаченной в данном налоговом периоде суммы в размере 55000 (330000 х 20 / 120), следовало - с оприходованной - 30420 руб. (182521 х 20 / 120). Таким образом, сумма налогового вычета завышена на 24580 руб. (55000 – 30420 руб.); - 52538 руб. руб. В результате установленного нарушения сумма налогового вычета завышена на 52538 руб. (289827 – 237289 руб.); е) за ноябрь в размере 121032 руб. Сумма налога, заявлена к возмещению по декларации за ноябрь (стр. 360) в размере 328607 руб., данная сумма не нашла своего документального подтверждения в ходе проверки, согласно данным журнала ордера № 6. Сумма налога, своего документального подтверждения в ходе проверки: согласно данным журнала ордера № 6, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), составляет 1157141 руб. В результате установленного нарушения сумма налогового вычета завышена на 90982 руб. (1248123 – 1157141 руб.); - 564747 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецрезервное управление», оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу-ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 3388485 руб., в том числе НДС - 564747 руб., документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ООО «Спецрезервное управление» в ходе проверки не предъявлено. Аналитического учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется; - 75222 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ГДП № 4, оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу-ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 451334 руб., в том числе НДС - 75222 руб. Документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ГДП №4, в ходе проверки не адрес ООО «Жетвин» платежным поручением № 001 от 04.12.04г. Следовательно, по данному контрагенту сумма НДС Согласно п.1 ст. 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений) "вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов". 2. Кроме того, вопреки принятой на предприятии учетной политике, налоговая база и суммы НДС с реализации отражались в налоговых декларациях по методу "оплаты", а не по методу "отгрузки". В результате данного нарушения занижена сумма налога на добавленную стоимость в размере 204105 руб. (покупателю расчетных документов, - является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Согласно пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998г. № 60н, изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения организационно-распорядительным документом.

Таблица 3

Расчет расхождений НДС с реализации по данным бухгалтерского
учета и налоговых деклараций по НДС, руб.

В п.3. акта проведенной выездной налоговой проверки было предложено:

доначислить сумму налога на добавленную стоимость в размере 5208947 руб., уменьшить исчисленную в завышенном размере сумму налога на добавленную стоимость в размере 221647 руб., в том числе:

за февраль +11089 руб.; за март); за июль + 688260 руб. (540162+148098); за август + 1417517 руб. (120833 + 1296684); за сентябрь + 972010 руб. (2190253 - 1218243); за октябрь + 770072 руб. (161544 + 608528); за ноябрь + 392606 руб. (121032 + 271574); за декабрь  221647 руб. (792617 – 1014264).
взыскать с ООО «ДРСУ» пени за несвоевременную уплату НДС в соответствии со ст.75 НК РФ в сумме 1602715 руб.;

внести службы России № 6 по Рязанской области было вынесено решение «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ДРСУ» (Приложение 2). В соответствии с данным решением руководитель инспекции, руководствуясь п.п.1 п.2 ст.101 НК РФ, решил:

привлечь ООО «ДРСУ» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДС - 1041789 руб. (5208947*20 учет, устранить выявленные нарушения.

2.3. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
(на примере ООО «Радуга»)

При проведении камеральных налоговых проверок на практике работники Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области руководствуются внутренним регламентом проведения проверок 3 . Этот документ предназначен только для служебного пользования работников налоговых органов. Первый этап камеральной проверки в Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской атов на выездную проверку. На практике инспектора часто ограничиваются контролем арифметики и взаимоувязок различных форм, на анализ у них просто не остается времени. Проверяя отчетность, инспектора могут потребовать у проверяемой организации дополнительные сведения и документы (например, первичные бухгалтерские документы). Если проверяющему что-то неясно в представленных документах, то он может вызвать представителя проверяемой организации для дачи пояснений (подп.4 п.1 ст.31 НК РФ). Причем делают они это, как правило, по телефону, но могут направить и письменное уведомление. Если в ходе проверки в отчетности выявлены ошибки или противоречия, Межрайонная ИФНС России № 6 по Рязанской области должна в течение трех рабочих дней сообщить проверяемому объекту об этом. Одновременно она потребует внести исправления в документы. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней. Сказанное относится только к ошибкам, не повлекшим неуплату налогов. Если же это произошло, регламент МНС России предусматривает другой порядок: в течение десяти дней после проверки выносится постановление о привлечении была проведена в соответствии со ст. 88, 93 НК РФ и другими законодательными актами по налогам и сборам в связи с исчислением предприятием НДС к возмещению из бюджета в размере 3 651 566 руб. При проверке использовались: приятием получена выручка от реализации товара оптом в размере 19 343 385 с авансов, засчитываемых в ноябре как реализация, составляет 724 050 руб. Кроме того, произведено восстановление НДС по товарам, направленным в розничную торговлю в размере 130 460 руб. Всего к вычету подлежит сумма НДС в размере 3651566 руб. 7. Произведенные покупки предназначены для осуществления производственной деятельности предприятия. Счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, учтены в книге покупок. 8. Превышение налоговых вычетов над суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения составило 528 532 руб. 9. Данные, указанные в налоговой декларации за ноябрь 2005г. документально подтверждены, нарушений не установлено. Сумма, указанная к возмещению из бюджета верна.

Глава 3. Направления совершенствования
организации проведения налоговых проверок
и реализации их результатов

3.1. Совершенствование организации налоговых проверок

В настоящее время широко развивается законодательная работа по совершенствованию налогового контроля. 7 октября 2005 года Госдума приняла в первом чтении поправки в Налоговый кодекс, направленные на совершенствование налогового администрирования 4 . военных баз, находящихся за пределами территории России, а также преподаватели, находящиеся за пределами России в течение всего периода преподавания. Устанавливается также упрощенный порядок установки на учет организации в налоговом органе. Налоговая проверка проводится на основании налоговых деклараций, налоговых расчетов по авансовым платежам, и «иной налоговой отчетности». Кроме того, устанавливается запрет на повторное истребование у налогоплательщиков документов, за исключением документов, которые не были сохранены в налоговом органе вследствие стихийного бедствия или других обстоятельств «непреодолимой силы». Законопроектом также устанавливается, что выездные налоговые проверки одного налогоплательщика не могут проводиться более двух раз в течение одного календарного года. При этом предельный срок проведения такой проверки устанавливается в размере двух месяцев, а для организаций, имеющих обособленные подразделения - три месяца. более живым и доступным для налогоплательщика. Однако и он нуждается в совершенствовании.

Учитывая, что налоговые проверки представляют собой серьезное вмешательство в деятельность налогоплательщика, законодательство некоторых европейских стран обычно предусматривает определенные процедурные рамки для реализации соответствующих полномочий налоговых властей. Наиболее распространенными из применяемых ограничений являются:

необходимость уведомления налогоплательщика о предполагаемой проверке (за исключением контрольных);

запрет на вторичную проверку с идентичным предметом;

установление максимальной продолжительности и частоты проверок.

Российский Налоговый кодекс в рассматриваемом вопросе, с моей точки зрения, излишне мягок по отношению к налогоплательщикам, что угрожает эффективности налогового контроля. Это выражается, прежде всего, в наличии и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки”. Учитывая общий правовой принцип, в соответствии с которым государственным органам запрещено все, что прямо не разрешено законом, эта формулировка Кодекса равносильна установлению запрета на проведение камеральных проверок по истечении 3 месяцев с момента подачи декларации. Это выводит из-под контроля основную массу налогоплательщиков, так как технические возможности налоговой администрации в России не позволяют за 3 месяца провести сплошную проверку всех поданных деклараций. По моему убеждению, для установления подобных ограничений нет никаких оснований - камеральная сбор доказательств по делу. Кроме того, это осложняет применение альтернативных методов исчисления налоговых обязательств физического лица в случаях, когда имеются основания полагать, что его расходы не соответствуют декларируемым доходам. Поэтому, очевидно, следует разрешить выездные проверки в отношении физических лиц, установив исчерпывающий перечень оснований для ее проведения. Например, можно разрешить такие проверки в порядке осуществления контроля за соответствием расходов физических лиц декларируемым ими доходам - в случае непредоставления гражданином декларации об источниках средств, использованных для приобретения особо дорогостоящего имущества, или документов, подтверждающих содержащиеся в этой декларации сведения, а также в случае, когда данные специальной декларации и подтверждающие их документы не объясняют или не полностью объясняют причины несоответствия крупных расходов физического лица его доходам. Наконец, Налоговый кодекс содержит сразу три ограничения на периодичность и сроки проведения выездной налоговой проверки. Во-первых, ст.88 НК запрещает проведение повторных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Во- С другой стороны, представляется несправедливым правило статьи 88, в соответствии с которым запрет на проведение повторных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период не распространяется на случаи, когда повторная проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную проверку. На мой взгляд, налогоплательщик не должен наказываться за ошибки должностных лиц налоговых органов. Оснований для разрешения вторичной проверки по одному и тому же налогу за один и тот же налоговый период в указанных случаях не имеется. С оплательщиков трех месяцев может оказаться недостаточно. Здесь следует учитывать также опыт некоторых европейских стран, где к крупнейшим налогоплательщикам налоговые инспекторы прикрепляются на постоянной основе. С учетом вышеизложенного предлагается следующая редакция статьи 89 НК: “Статья 89. Выездная налоговая проверка 1. Выездная налоговая проверка может быть плановой или контрольной. 2. Плановая выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы с письменным уведомлением налогоплательщика (налогового агента), передаваемым этим органом налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее, чем за 3 дня до ее начала. Уведомление о проведении налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту) или их представителям под расписку или высылается по почте заказным письмом. При отправлении уведомления о проведении налоговой проверки по почте оно считается полученным в шестой день, начиная с даты его отправки. Уведомление о проведении налоговой проверки содержит оговой полиции возбуждено производство по делу о правонарушении должностного лица налогового органа, допущенном в процессе предшествующей выездной налоговой проверки данного налогоплательщика (налогового агента) и выразившемся в составлении заведомо недостоверного заключения; 7) имеется возможность получения документального или иного подтверждения результатов оперативно-розыскной деятельности федеральных органов налоговой полиции или результатов предварительного следствия; 8) при реорганизации или ликвидации предприятия (организации) налогоплательщика (налогового агента).

Адресованные налоговым органам анонимные заявления не могут быть основанием для установления фактов, указанных в подпунктах 1-3, 5-6 пункта статьи 89.

4. Контрольная выездная налоговая проверка проводится на основании решения е проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика (налогового агента) за исключением случаев, установленных настоящей статьей. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организацийподлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда вышестоящим налоговым органом или органом налоговой полиции возбуждено производство по делу о правонарушении должностного лица налогового органа, допущенном в процессе предшествующей выездной налоговой проверки данного налогоплательщика и выразившемся в составлении заведомо недостоверного заключения. 6. На государственных и муниципальных унитарных предприятиях, а также в акционерных обществах, в уставном капитале которых доля государства, муниципального образования превышает 50 процентов, или в отношении которых принято решение о закреплении в собственности государства “золотой акции”, могут устанавливаться постоянно действующие налоговые посты. Налоговые посты могут также устанавливаться: 1) в организациях, которым предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога на сумму, превышающую ____ млн. рублей - на весь период действия по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, - на период вплоть до вступления в законную силу решения арбитражного суда. Должностные лица налоговых органов, входящие в состав налоговых постов, осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов соответствующей организацией и вправе давать обязательные для исполнения администрацией соответствующей организации предписания об устранении нарушений налогового законодательства. Должностные лица налоговых органов, входящие в состав налоговых постов, не вправе вмешиваться в скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора). 9. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается.

3.2. Совершенствование мер обеспечения налоговых обязательств по результатам налоговой проверки

Можно предложить следующую концепцию главы Налогового кодекса, посвященной мерам по обеспечению исполнения налогового обязательства. 1) Меры по взысканию задолженности по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика. Для взыскания налога, исчисленного самим налогоплательщиком, за счет денежных средств на его счетах в банке истечение срока исполнения требования право списывать средства со счета налогоплательщика в безакцептном порядке с одновременным предупреждением налогоплательщика о списании. В этом случае не возникает и вопроса о возможности приостановления решения налоговых органов о взимании налога, так как к моменту подачи жалобы налог уже взыскан. В случае, если налоговое обязательство налогоплательщиком не исчислено, или налоговая служба доначислила налог по результатам налоговой проверки, выставление требования об уплате налога обязательно. Причем налог не может быть взыскан за счет средств на счетах в банке до истечения срока исполнения требования об уплате налога, так как налогоплательщику должно быть т его исполнение, проводящие проверку должностные лица налоговых органов получают возможность шантажировать налогоплательщика угрозой выставления заведомо невыполнимого требования. Конечно, налогоплательщик вправе обжаловать такое требование в суде, но к моменту рассмотрения дела он может оказаться уже банкротом. Поэтому обжалование размера налоговой задолженности, исчисленной в ходе налоговой проверки, должно приостанавливать исполнение требования об уплате налога. 5 В целях обеспечения возможности взыскания налога в будущем на период обжалования могут применяться различные меры: от добровольного залога имущества налогоплательщика в пользу налоговых органов до ареста имущества. 6 2) Меры по обеспечению возможности взыскания задолженности по налогам и пени в будущем Помимо ареста дно, и его стоимость достаточна для погашения налогового обязательства, либо в качестве поручителя предлагается надежное лицо, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в заключении соответствующего договора. Заключение подобного договора влечет немедленное снятие ареста с имущества или банковских счетов. Дополнительно в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства следует предусмотреть также банковскую гарантию, которая представляет собой более удобный для кредитора способ обеспечения, чем обычное поручительство. Арест имущества - единственная из всех мер принуждения, которая по действующему имуществом налагать вообще не следует, так как реализация этих полномочий не связана с угрозой утраты имущества. В установлении абсолютного запрета на распоряжение арестованным имуществом также нет необходимости: если это имущество реализовано налогоплательщиком с ведома налоговых органов по рыночным ценам - это только к выгоде налоговой администрации, которая тем самым получает возможность взыскать налог за счет денежных средств и освобождается от хлопот по реализации имущества. Распоряжение готовой продукцией в процессе осуществления текущей хозяйственной ответственности приобретателя имущества способно не только предотвратить несанкционированную реализацию арестованного имущества, но само по себе представляет меру обеспечения исполнения налогового обязательства, так как эта ответственность действует и в случаях, когда налогоплательщик реализует имущество в целях сокрытия его от возможного ареста. Формулировка соответствующей статьи российского Налогового кодекса могла бы выглядеть следующим образом: “Статья 77.1. Субсидиарная ответственность приобретателя имущества реализации мер по взиманию налогов с налогоплательщика или налогового агента, предусмотренных статьями 46, 47, 48, либо мер по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных статьями 76 и 77 настоящего Кодекса; б) Имущество передано безвозмездно, либо по цене, которая более чем на 20 процентов ниже рыночной цены, определяемой по правилам, предусмотренным статьей 40 настоящего Кодекса; в) В результате осуществления мер по взиманию налогов с налогоплательщика выяснилось, что стоимость его имущества недостаточна для исполнения его налоговых обязательств. 2. Размер ответственности приобретателя имущества налогоплательщика или налогового агента равен рыночной цене данного имущества за вычетом суммы, уплаченной приобретателем за данное имущество. В случае, если налогоплательщик (налоговый агент) и приобретатель имущества являются взаимозависимыми лицами, размер ответственности равен рыночной цене данного тельствам индоссанта”. Однако в указанной статье законопроекта “О налоговом администрировании” нет условия, предусмотренного пунктом “в”, - то есть ответственность индоссатора рассматривается как солидарная. Исходя из принципа, что ответственность по своим налоговым обязательствам в первую очередь должен нести сам налогоплательщик, считаю более правильным установить субсидиарный характер ответственности приобретателя имущества. Кроме того, учитывая, что ответственность индоссатора вытекает из гражданских, а не налоговых правоотношений, принудительное взыскание с него соответствующих средств не может производиться в бесспорном желее мер по бесспорному взысканию налога. Ведь в отличие от ареста иного имущества, который может быть наложен лишь на имущество, необходимое и достаточное для погашения налоговой задолженности, арест средств на счетах в банке суммой не ограничен. При введении же такого ограничения (если разрешить налоговым органам “замораживать” на счетах лишь сумму, необходимую для погашения долга) арест по своим последствиям для налогоплательщика ничем не отличается от безакцептного списания суммы долга. 3) Порядок взыскания штрафов за нарушения налогового законодательства В настоящее время судебный порядок взыскания штрафов излишне обременителен для налоговой администрации и судебной системы. Я считаю, предпочтительнее определить, что взимание штрафа не может быть произведено во внесудебном порядке, если налогоплательщик обжаловал скую задолженность налогоплательщика. Во избежание разночтений в правоприменительной практике в Налоговом кодексе должно быть специально оговорено право налоговых органов обращать взыскание на дебиторскую задолженность налогоплательщика. Причем налоговая служба должна быть вправе производить такое взыскание по собственной инициативе, так как тем самым исключается возможность уклонения от уплаты налогов путем сговора между налогоплательщиком и его дебиторами. Однако реализация налоговыми органами этого права не должна приводить к изменению объема и характера обязательства дебитора налогоплательщика, то есть превращать его задолженность из гражданской в налоговую. Это означает, что переход прав кредитора на налоговые органы не изменяет ни сроков ства налогоплательщика, на которое может быть обращено взыскание, содержащийся в статье 47 НК. Следует отметить, что никакое совершенствование механизма налоговых проверок и реализации их результатов не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Заключение

Итак, в первой главе работы были представлены правила проведения налоговых проверок, согласно действующему законодательству. Налоговая проверка представляет собой один из видов налогового контроля. Ст.87 НК РФ предусмотрены камеральные, выездные и встречные налоговые трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В соответствии с действующим законодательством на проведение налоговой проверки не является обязательным вынесение специального решения руководителя налогового органа, а также составление акта по ее результатам. Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы, а также вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, проводится на основании решения руководителя (или его заместителя) налогового органа. Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году ее проверки. По общему правилу, срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев, если иное не установлено ст.89 НК РФ (в исключительных случаях – до 3 месяцев).

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту.

По истечении срока на представление возражений в срок не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком документы и материалы.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель налогового контроля.

В течение 10 дней с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

При отказе налогоплательщика добровольно уплатить сумму налоговой санкции налоговый орган может обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с данного налогоплательщика налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта. Решение может быть обжаловано налогоплательщиком в административном порядке в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев с момента вынесения решения, либо в суд по правилам АПК РФ. В том случае, если у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, в налоговых проверок Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области. Организация выездных налоговых проверок и реализация их результатов была рассмотрена на примере проверки ООО «ДРСУ» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДС за 2004 год. Выездная проверка ООО «ДРСУ» проверка проведена выборочным методом проверки всех представленных документов. В ходе проверки были обнаружены значительные нарушения правильности исчисления НДС. Они были допущены:

За счет включения в налоговые вычеты сумм НДС по оплаченным, но учетной политики в части определения момента возникновения обязанностей по уплате налогов, которым считается день отгрузки товаров (работ, услуг) - метод начисления. Однако налоговая база и суммы НДС с реализации отражались в налоговых декларациях по методу "оплаты", а не по методу "отгрузки".

В результате п.3. акта проведенной выездной налоговой проверки ООО «ДРСУ» от 03.08.2005 г. было предложено:

221647 руб.;

взыскать с ООО «ДРСУ» пени за несвоевременную уплату НДС в соответствии со ст.75 НК РФ в сумме 1602715 руб.; в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик ООО «ДРСУ» не стал пользоваться правом представления в налоговый орган письменных возражений по акту в двухнедельный срок со дня подписания акта в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ. В результате 30.08.2005 г. Межрайонной инспекцией Федеральной по данной камеральной проверке было указано, что данные, указанные в налоговой декларации ООО «Радуга» за ноябрь 2005 г. документально подтверждены, и нарушений установлено не было. В третьей главе были рассмотрены основные направления совершенствования организации проведения налоговых проверок и реализации их результатов. Совершенствование организации налоговых проверок должно выражаться в закреплении в Налоговом Кодексе следующих положений:

с проверок в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, следует разрешить выездные проверки в отношении физических лиц, установив исчерпывающий перечень оснований для ее проведения; с целью исключения привлечения к ответственности налогоплательщика за ошибочные заключения по результатам проверки, составленные налоговыми органами, при проведении выездных налоговых проверок должен вышестоящий налоговый орган имеет основания подозревать должностное правонарушение в деятельности проводивших проверку должностных лиц, выразившееся в составлении заведомо недостоверного заключения.

енности, исчисленной в ходе налоговой проверки, должно приостанавливать исполнение требования об уплате налога. Дополнительно в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства, помимо залога и поручительства, следует предусмотреть также банковскую гарантию, которая представляет собой более удобный для кредитора способ обеспечения, чем обычное поручительство. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке как мера по взысканию налоговой задолженности должна быть исключена из арсенала мер по обеспечению взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, так как по своим последствиям для налогоплательщика она тяжелее мер по бесспорному взысканию налога, поскольку в отличие от ареста иного имущества, который может быть наложен лишь на имущество, необходимое и достаточное для погашения налоговой задолженности, арест средств на счетах в банке суммой не ограничен. Следует снять запрет на продажу арестованного имущества налогоплательщика, поскольку его реализация по рыночным ценам только на руку налоговым органом. Если же оно реализуется по цене, ниже рыночной, то следует установить правила об ответственности приобретателя имущества по долгам налогоплательщика, которые широко распространены в ряде европейских стран.

В настоящее время судебный порядок взыскания штрафов излишне обременителен для налоговой администрации и судебной системы. Поэтому предпочтительнее определить, что взимание штрафа не может быть произведено во внесудебном порядке, если налогоплательщик обжаловал требование о его уплате до истечения срока его исполнения. Если же право на обжалование нии отмечу, что совершенствование механизма налоговых проверок и реализации их результатов не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои профессиональные знания.

Список использованной литературы

Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изм. и доп. от 27 декабря 2005 г.) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Федеральным законом 31.07.1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. от 13.03.2006 г.) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом 05.08.2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (с изм. от 13.03.2006 г.) Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изм. и доп. 2 июля 2005 г.) Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.). Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке" Приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок" (с изм. и доп. от 7 февраля 2000 г.) Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах". Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 1 июня 1999 г. N 6995/98 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 марта 2001 г. N А56-26538/00 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 мая 2001 г. N 543/01 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 августа 2001 г. N 1414/01 Письмо МНС РФ от 7 мая 2001 г. N АС-6-16/369 "О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения" Борисов А.В. Ответы на вопросы о порядке проведения налоговых проверок //"Гражданин и право" - N 6 - июнь 2002 – СПС «Гарант» Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2004 год. - "Налоги и финансовое право", 2004 – СПС «Гарант» Выездные налоговые проверки //Бератор "Практическая бухгалтерия" – СПС «Гарант» Глебова О.П., и др. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы. - "Статус-Кво 97", 2004 – СПС «Гарант» Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля //"Налоговый вестник" - N 3 - март 2004 – СПС «Гарант» Госдума приняла поправки в Налоговый кодекс //index.php?go=News&in=view&id=276&SNS=Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения. //Адвокат. - N 4. - апрель 2004 г. – СПС «Гарант» Демидова Н.Г., Кастальский В.Н. Правовые аспекты налоговых проверок //"Аудиторские ведомости" - N 8 - август 2002 – СПС «Гарант» Золотарева А.Б.Некоторые проблемы налогового администрирования. (доклад подготовлен под научным руководством М. Алексеева и С.Г. Синельникова- Мурылева). – М., 2004. Зрелов А.П. Методика подготовки и проведения выездной налоговой проверки //"Право и экономика" - N 7 - июль 2004 – СПС «Гарант» Камеральные налоговые проверки //Бератор "Практическая бухгалтерия" – СПС «Гарант» Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность. - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух", 2002. – СПС «Гарант» Лушников В. Налоговый контроль /ЭЖ-ЮРИСТ. - N 7. - февраль 2004 г. – СПС «Гарант» Обзор судебных споров //"Двойная запись" - N 10 - октябрь 2004 – СПС «Гарант» О мерах по совершенствованию налогового администрирования. Доклад Минфина //articles.php?n=41&c=3&a=2012&l=4 . /30.09.2005 Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // "Российский налоговый курьер" - N 8 - апрель 2004 – СПС «Гарант» Савцова А.В., Рудая И.С Пути совершенствования налогового контроля. Материалы VII региональной научно-технической конференции «Вузовская наука – Северо-Кавказскому региону. – Ставрополь: СевКавГТУ, 2005../ www . ntstu . ru / - официальный сайт Северо-Кавказского государственного технического университета. Сашичев В.В. “Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России” //Налоговый вестник. - № 10. - 2004 – СПС «Гарант» Худолеев В.В. Налоговая проверка на предприятии: правовые аспекты, практические рекомендации //Консультант бухгалтера. - N 6 - июнь 2001 – СПС «Гарант» Шилкина В. Довесок к налоговой проверке //Практическая бухгалтерия. - N 10 - октябрь 2004 – СПС «Гарант» Шилкина В. Контрольная выездная проверка //Практическая бухгалтерия. - N 7 - июль 2004 – СПС «Гарант» .html?msg=42289&rgn=0 AK&M ИД "Главбух" / 04/04/2006 16:38

Приложения

1 Приказ МНС России от 08.10.99 N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок"2 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2002 N А42-1401/02-23

4 Госдума приняла поправки в Налоговый кодекс //index.php?go=News&in=view&id=276&SNS=5 Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения. //Адвокат. - N 4. - апрель 2005 г. – СПС «Гарант» 6 .html?msg=42289&rgn=0 Необходимы меры по совершенствованию налогового контроля - Новости информационных агентств. AK&M ИД "Главбух" / 04/04/2006 16:38

1. Методика проведения налоговых проверок региональных налогов 5 Методика налоговой проверки налога на имущество предприятия 5

   Реферат

   Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными, т.к. сегодня ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки.

2. Учебное пособие по дисциплине «организация и методика налоговых проверок» Москва

   Учебное пособие

   Чтобы сказать о важности и актуальности темы налогового контроля, необходимо затронуть тему налогообложения, а точнее функции налогообложения (поскольку, чем эффективней налоговый контроль, тем более полно реализуются функции налогообложения).

3. Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник (1)

   Учебник

   О. Н. Горбунова - доктор юридических наук, профессор, заведую­щая кафедрой финансового права и правовых основ бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии;

4. Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник (2)

   Учебник

5. «Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин

   Документ

   Обобщение по теме «Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.