Принудительные удержания совершаются из зарплаты работников при поступлении исполнительных документов в бухгалтерию предприятия.
Все действия по данным удержаниям утверждены и регламентированы Трудовым кодексом Российской Федерации.
Когда происходят взыскания?
Исполнительный лист – один из способов выполнения исполнительного производства. Утверждается он на основании решений после проведения судебного процесса. Кроме того – это одно из оснований, с помощью которого происходят вычеты долгов из доходов сотрудников.
Такой документ может быть направлен на взыскание следующих долгов:
- По алиментам . Закон гласит, что оба родителя должны содержать своих несовершеннолетних детей. Если один из них уклоняется от своего обязательства, второй заставляет его платить денежные средства на содержание ребенка через суд.
- По кредитным обязательствам . Когда не выполняются обязательства по займам, кредитор подает на должника в суд. Который, в свою очередь, принимает решение обязать лицо погасить долг.
- Возмещение морального или материального ущерба . Этот вид взысканий из доходов будет производиться по различным обстоятельствам нанесения морального и материального вреда после утверждения судебного решения.
- Неуплата долгов по налогам и пошлинам .
Существует несколько видов документов, направленных на удержание:
- листы, которые выдаются судами после их решения;
- приказы судебных заседаний;
- соглашения об уплате алиментов, заверенные нотариусом;
- утвержденные судебным приставом постановления.
Исполнительный документ считается действительным, если в нем присутствуют следующие обязательные пункты:
- наименование суда;
- номер производства;
- дата утверждения суда;
- состав решения;
- дата вступления в силу;
- дата выдачи документа;
- ФИО должника и получателя, другие сведения о них;
- в случае, если в производстве участвует ребенок, обязательно указываются его ФИО и дата рождения.
Если по каким-либо причинам исполнительный лист утерян, основанием для исполнительного производства будет считаться его дубликат.
Все вычеты из доходов должника на основании данного документа производятся без издания приказа и без согласия работника.
Сотрудник бухгалтерии должен начать взыскивать долг с заработной платы, начиная с первого дня получения
исполнительного листа.
Вычет долгов на основании таких документов – это обязательная процедура. Она не зависит ни от прихоти сотрудника, ни от желания организации (ФЗ №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» от 02 октября 2007 года).
Возможный размер удержания, порядок расчета
ТК РФ вводит ограничения на ежемесячную сумму удержаний из доходов людей. Если вычеты направлены на погашение долга по алиментным обязательствам, возмещение морального или материального ущерба, максимальный размер выплаты по закону не должен составлять больше 70% от всех начислений . В других случаях он будет составлять 50% .
Доходы человека, на которые не будет распространяться взыскание:
- Выплаты по возмещению вреда.
- Пособия, связанные со смертью кормильца.
- Выплаты, связанные с увечьями во время выполнения служебных заданий.
- Пособия из различных бюджетов, связанные с уходом за нетрудоспособными гражданами.
- Различные компенсации.
- Различные социальные пособия.
- Материнский капитал.
Все виды удержаний из зарплаты исчисляются из дохода, который остался после вычета налога.
Пример 1
Рассмотрим конкретный случай: ИП «Марышев А. А.» получил исполнительный документ на сотрудника Семенова А. А. В нем указано, что начиная с 1 мая 2017 г. необходимо удерживать алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от заработка работника.
- Доход Семенова в мае составил 70 000 рублей.
- в мае составит: 70 000 * 13% = 9 100 рублей.
- Алименты, которые необходимо удержать: (70 000 – 9 100) * 25% = 15 225 рублей.
- Таким образом, сотрудник за май получит следующее: 70 000 – 9 100 – 15 225 = 45 675 рублей.
Пример 2
Бывают случаи, когда исполнительный лист поступает в организацию позже окончания месяца. Таким образом, у работника образовывается долг, который тоже необходимо взыскать. Приведем пример.
В ООО «Рога и копыта» пришел документ на Петрова К. К. Указано, что удержания нужно производить с 1 апреля 2017 г. на содержание ребенка в размере 25%. Так как апрель на момент получения документа был уже закрыт, а заработная плата получена, начисление будет выглядеть несколько иначе:
- Доход Петрова за апрель составил 60 000 рублей.
- НДФЛ за апрель составил: 60 000 * 13% = 7800 рублей.
- Алименты должны были быть удержаны в апреле: (60 000 – 7800) * 25% = 13 050 рублей.
- За май месяц делается расчет НДФЛ: 60 000 * 13% = 7800 рублей.
- Алименты за май: (60 000 – 7800) * 25% = 13 050 рублей.
Далее считается общая сумма по алиментам за два месяца, так как лист пришел позже, и нужно будет удержать долг из текущего месяца (мая). Только следует помнить, что удержания не должны составить больше 70% от заработной платы. Получается:
- Алименты за апрель и май: 13 050 + 13 050 = 26 100 рублей.
- Доход за вычетом НДФЛ в мае составит: 60 000 — 7 800 =52200 рублей.
- Работник получит на руки: 52 200 – 26 100 = 26 100 рублей.
Порядок действий работодателя
Существует стандартный порядок работы при поступлении такого документа. Вот основные пункты:
- После поступления исполнительного листа в компанию он отмечается в журнале для таких документов.
- Далее поступает в бухгалтерию.
- Сотрудник бухгалтерии сразу направляет судебному исполнителю уведомление о том, что документ получен.
- Такие бумаги хранятся как документы строгой отчетности в специальном сейфе.
- Если сотрудник, на которого поступил такой лист, увольняется, бухгалтер обязан вернуть документ судебному приставу. Совместно с ним он отправляет расчет об удержанных суммах. В отчете обязательно должны присутствовать: номера платежных поручений и даты, когда были выплачены денежные средства. А также размер долга, если таковой присутствует.
- Взыскания производятся из заработной платы работника ежемесячно. Переводить суммы получателю необходимо по указанным в документе реквизитам в течение трех дней, начиная с первого дня выплаты заработка.
Подробную информацию о данной процедуре вы можете почерпнуть из следующего видео:
Необходимые бухгалтерские проводки
Все начисления и удержания в бухгалтерском учете оформляются соответствующими записями. Основные проводки отображены в таблице:
| Дебет | Кредит | Значение проводки |
|---|---|---|
| 26 | 70 | Начислена зарплата работнику производства |
| 70 | 68 | Удержание НДФЛ |
| 70 | 76 | Удержания из заработной платы |
| 76 | 50 | Выплата алиментов получателю из кассы |
| 76 | 51 | Выплата денег получателю со счета организации |
| 76 | 51 | Комиссия за перевод |
| 71 | 50 | Выплата переводится по почте |
Ответственность работодателя
Часто бывает, что работодатель безответственно относится к таким документам. Нарушает требования закона, не удерживает или удерживает, но не выплачивает суммы получателю. Это ведет к тому, что организации будет предъявлен иск.
Компания, которая производит взыскание задолженности, должна в течение трех дней сообщить судебной инстанции о наличии удержания. А если человек уволился, об его увольнении.
При неисполнении закона бухгалтерские работники будут нести административную ответственность и получат штраф.
Получатель имеет полное право подать иск в суд на компанию, в которой работал или продолжает работать должник. При этом он не будет платить государственную пошлину. Суд заставит заплатить ее организацию-нарушителя.
Кроме требований о взыскании удержанных, но не выплаченных алиментов, получатель может требовать в суде взыскания с компании процент за пользование чужими денежными средствами. Такие своего рода штрафы выплачиваются за каждый день просрочки по день фактического погашения суммы задолженности.
Работники зачастую являются должниками – им необходимо погашать кредиты, уплачивать алименты и производить другие ежемесячные платежи. Поскольку работодатель является страховым агентом сотрудника и удерживает с его заработной платы НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды, он также обязан заниматься удержанием средств по заявлению служащего или по исполнительным листам, если выплаты производятся в принудительном порядке. Однако, не все руководители предприятий осведомлены о том, каков процент удержания по исполнительному листу из зарплаты – зачастую удерживается гораздо больше, чем это позволено законом.
Процент удержания по исполнительному листу из зарплаты: общие сведения
Работодатель должен поручить бухгалтеру удерживать определенные суммы из зарплаты сотрудника по исполнительным листам незамедлительно после вручения их ему.
Удержания по исполнительным листам, какие бы платежи не производились и куда, должны производиться по утвержденным законом лимитам. Работник в любом случае должен получать определенную часть своей зарплаты, чтобы иметь средства к существованию и иметь мотивацию к осуществлению трудовой деятельности.
Процент удержания по исполнительному листу из зарплаты может быть разным, в зависимости от целей взимания средств – 20%, 50%, 70% и больше, в определенных случаях. Сложностей обычно не вызывает удержание денег по единственному исполнительному документу, но попадаются и работники, на которых нанимателю поступают сразу несколько исполнительных листов. А также случается, что служащий должен компенсировать материальный ущерб, который он ранее нанес руководителю, а потому с его зарплаты также периодически удерживаются суммы в счет погашения долга перед работодателем.
Удержание денег с зарплаты приставом-исполнителем
Если человек отказывается платить по долгам, и кредитор имеет подтверждения наличия прав на получение с него денежных средств, второй имеет возможность обратиться в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании денег с должника. Когда суд выносит решение в пользу истца, ответчик все еще может обжаловать его, но на это дается не более 10 дней. Если обжалования не было, или суд вынес аналогичное решение повторно, через 30 дней судебное решение вступает в законную силу.
После этого решение суда передается в Федеральную службу судебных приставов, проигравшая суд сторона признается должником, и пристав-исполнитель начинает заниматься своей работой – принудительным взысканием средств.
Бывает и так, что должник более не сопротивляется и самостоятельно направляет исполнительный лист своему руководству, чтобы бухгалтер оформил ежемесячные удержания. Тогда приставов привлекать не имеет смысла. Удержания будут производиться до тех пор, пока задолженность не будет полностью погашена.
Процент удержания по исполнительному листу из зарплаты: 20%
Величина ежемесячных удержаний с заработков сотрудника фирмы будет зависеть от того, кому и за что сотрудник должен выплачивать деньги. Процент удержания по исполнительному листу из зарплаты определяется Трудовым законодательством.
Наименьший процент, который может быть удержан с оклада сотрудника составляет 20%. Чаще всего именно 20% средств от общей суммы доходов удерживается тогда, когда служащий обязан возместить работодателю причиненный фирме ущерб, а также если бухгалтер ошибочно начислил больше денег, чем полагалось.
Процент удержания по исполнительному листу из зарплаты: 50%
Далее, из зарплаты закон позволяет удерживать 50% средств – такой процент утверждается чаще всего. В таком количестве деньги удерживаются в случаях, когда требуется перечислись деньги кредитору согласно исполнительному листу или выплатить бывшей супруге алименты на ребенка/детей (если имеется добровольное соглашение между бывшими супругами об уплате алиментов), а также если взыскания производятся за совершенные административные нарушения или на основании постановлений судебных приставов. Алименты на несовершеннолетних детей редко взыскиваются в таком размере.
Когда по месту работы гражданина поступает исполнительный лист, наниматель должен немедленно принять меры – оповестить бухгалтера, зафиксировать факт приема входящей корреспонденции. С суммы ближайшей зарплаты должны быть произведены удержания, иначе работодатель будет привлечен к ответственности. Однако, нельзя будет поскорее избавиться от необходимости расчета удержаний – с оклада можно перечислять не больше половины денег в месяц. Если долг не будет погашен за одно удержание, необходимо перенести долг на будущие месяцы. Необходимо помнить и о том, что с некоторых доходов удержания производить нельзя вовсе. К примеру, если работодатель оказывал материальную поддержку ввиду тяжелого финансового положения работника, с этих денег средства не удерживаются.
Процент удержания по исполнительному листу из зарплаты: 70%
Если работник самостоятельно подал в бухгалтерию заявление о произведении удержаний с зарплаты, он может указать любую фиксированную сумму или процент от общих доходов – нужно будет прописать в заявлении все условия удержания средств.
Но и 50 процентами сумма взысканий не ограничивается – закон позволяет удерживать и 70% доходов. Но это предельно возможный размер взысканий – он распространяется исключительно на случаи получения исполнительных листов. Как правило, речь идет об уплате алиментов на детей младше 18 лет. Также 70% может взыскиваться в счет выплаты компенсации за причинение вреда здоровью третьих лиц, за совершение преступных действий и в случае, когда третьи лица потеряли кормильца ввиду его смерти.
Типичные ошибки
Ошибка: Бухгалтер произвел удержания из заработной платы сотрудника до того, как уплатил с доходов НДФЛ.
По исполнительным листам удерживают:
— алименты;
— задолженность по кредитам, госпошлину;
— возмещение ущерба здоровью в связи с дорожным происшествием и т. д.
Очередность требований по исполнительным листам
Существуют четыре очереди требований. Они перечислены в статье 111 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
В- первую очередь производят удержания по алиментам, по возмещению вреда причиненного здоровью, по потери кормильца, по ущербу причиненному преступлением. По этим исполнительным листам можно производить удержания в размере не более 70% заработка.
Во- вторую очередь удерживают выходные пособия, заработная плата по трудовому договору, выплата авторских вознаграждений. По этим исполнительным листам можно производить удержания в размере не более 50% заработка.
В-третью очередь производится взыскания по обязательным платежам в бюджет, и во внебюджетные фонды.
В-четвертую очередь взыскиваются остальные требования, штрафы, судебные издержки, долги по кредитам и т.д. По этим исполнительным листам можно производить удержания в размере не более 50% заработка.
С каких доходов работника можно произвести удержания по исполнительным листам
Суммы взысканий по исполнительным листам удерживают из зарплаты и иных доходов работника.
Есть несколько видов доходов, из которых нельзя производить удержания по исполнительным листам. Они перечислены в ст. 101 Закона № 229-ФЗ. Например, нельзя удерживать суммы взысканий из государственных «детских» пособий, пособий по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, — ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Некоторые работодатели выплачивают работникам дополнительное ежемесячное пособие по уходу за ребенком на основании коллективного договора. С этой суммы нужно удерживать алименты, ущерб и другие суммы взысканий по исполнительным листам.
Бывает так, что требования, содержащиеся в исполнительных документах, относятся к одной очереди. А зарплаты работника-должника недостаточно для их удовлетворения в полном объеме.
- Определить размер выплат работнику.
- Рассчитать доход работника за вычетом НДФЛ.
- Определить общую сумму задолженности работника.
- Рассчитать максимальный размер удержаний (50 или 70%) из суммы полученной после расчета дохода работника за вычетом НДФЛ.
- Определить размер удержания- составить пропорцию для распределения суммы получено после определения общей суммы задолженности работника по исполнительным листам.
Для определения размера удержания нужно применять следующую формулу:
Размер удержаний по 1 и/л в месяц= максимальный размер удержаний (максимальный размер удержаний (50 или 70%) из суммы полученной после расчета дохода работника за вычетом НДФЛ.)х сумма удержаний, указанная в исполнительном листе: общая сумма задолженности по всем исполнительным листам.
Например. Три исполнительных листа одной очереди. Работник получает только зарплату- по первому и/л - остатка долга в сумме 530 000 руб. по кредиту на сумму 600 000 руб.;
Второму и/л - остатка долга в сумме 270 000 руб. по кредиту на сумму 300 000 руб.;
Третьему и/л - госпошлины в размере 4800 руб.
В октябре 2015 года работнику была начислена зарплата - 34 500 руб. Других выплат в пользу работника не было. Стандартный вычет ему не предоставляется, детей у него нет.
Сумма дохода работника за вычетом НДФЛ. Зарплата сотрудника за октябрь за минусом НДФЛ равна 30 015 руб. (34 500 руб. – 34 500 руб. × 13%).
Сумма задолженности работника. Общая сумма задолженности В.П. Берегового составляет 804 800 руб. (530 000 руб. + 270 000 руб. + 4800 руб.).
Максимальный размер удержаний. Общий размер удержаний по трем исполнительным листам не может превышать 15 007,5 руб. (30 015 руб. × 50%).
Распределение суммы удержаний. Сумма удержаний по каждому исполнительному листу составит:
По первому - 9883,17 руб. (15 007,5 руб. × 530 000 руб. : 804 800 руб.);
Второму - 5034,82 руб. (15 007,5 руб. × 270 000 руб. : 804 800 руб.);
Третьему - 89,51 руб. (15 007,5 руб. × 4800 руб. : 804 800 руб.).
А теперь покажем расчет сумм удержаний, когда у работника были разные доходы. Из некоторых его доходов удерживать суммы взысканий по исполнительным листам нельзя.
Пример, когда у работника имеется три исполнительных листа разной очереди
Работодатель удерживает с работника алименты на двоих детей в размере 33,33%. В связи с тем что работник был участником аварии, на него поступило еще два исполнительных листа об удержании по каждому в размере 50% дохода:
26 000 руб. - возмещение вреда, причиненного здоровью;
3600 руб. - судебные издержки.
В октябре 2015 года работнику была начислена зарплата - 29 700 руб. Других выплат в его пользу не было. Стандартные вычеты на детей работнику не предоставляются, он отказался от их получения в пользу их матери.
Алименты и возмещение вреда, причиненного здоровью, относятся к требованиям первой очереди. Судебные издержки - к четвертой. Сначала нужно удовлетворить требования первой очереди.
Сумма дохода работника за вычетом НДФЛ. Выплаты Г.Л. Топалину за октябрь 2015 года за минусом НДФЛ составили 25 839 руб. (29 700 руб. – 29 700 руб. × 13%).
Сумма задолженности работника. По первым двум исполнительным листам нужно удержать:
Алименты в сумме 8612,14 руб. (25 839 руб. × 33,33%);
Возмещение вреда, причиненного здоровью, в размере 12 919,5 руб. (25 839 руб. × 50%).
Итого 21 531,64 руб. (8612,14 руб. + 12 919,5 руб.).
Взыскание по исполнительному листу четвертой очереди (судебные издержки) нужно производить только после удовлетворения требований первой очереди в полном объеме (ч. 2 и 3 Закона № 229-ФЗ).
Максимальный размер удержаний. Общий размер удержаний по всем исполнительным листам не может превышать 18 087,3 руб. (25 839 руб. × 70%).
Распределение суммы удержаний. Сумма, которую нужно удержать с сотрудника-должника по исполнительным листам первой очереди (21 531,64 руб.), больше максимального размера удержаний (18 087,3 руб.). Ее нужно пропорционально распределить между взыскателями.
По исполнительным листам первой очереди нужно удержать:
Алименты в сумме 7234,49 руб. (18 087,3 руб. × 8612,14 руб. : 21 531,64 руб.);
Возмещение вреда, причиненного здоровью, в размере 10 852,81 руб. (18 087,3 руб. × 12 919,5 руб. : 21 531,64 руб.).
Поскольку алименты стали удерживаться в меньшем размере, чем указано в исполнительном листе, нужно вести учет сумм, удержанных и перечисленных по исполнительным документам.
А удержание по исполнительному листу последующей очереди (судебные издержки) бухгалтер сможет произвести в последующих месяцах после удовлетворения требований первой очереди в полном объеме.
Расходы на перечисление денежных средств по исполнительным документам (комиссии банка, плата за почтовый перевод) должны производиться за счет работника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ и ст. 109 СК РФ). При возмещении таких сумм из зарплаты работника ограничения по размеру удержаний из заработной платы не применяются.
Удержанные средства нужно перевести взыскателю в трехдневный срок со дня выплаты работнику зарплаты или иного дохода.
Исполнительный лист может поступить в организацию от судебного пристава (как правило, по почте) или от самого взыскателя (например, от бывшей жены сотрудника с требованием выплатить алименты). О поступлении исполнительного листа уведомите сотрудника. Сделать это надо под подпись (письмо Роструда от 19 декабря 2007 г. № 5204-6-0).
Если исполнительный лист пересылается по почте, то вместе с ним придет специальное уведомление. Его нужно вернуть судебному приставу (об этом сказано на обратной стороне уведомления). В уведомлении необходимо сделать отметку о получении исполнительного документа (входящий номер и дата), указать телефон организации, а также поставить подпись бухгалтера и печать организации. Это будет доказательством того, что организация получила исполнительный лист и начала удерживать указанные в нем суммы. Такие разъяснения содержатся в пункте I приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16.
Ситуация: как вести учет поступивших в организацию исполнительных документов?
Поступившие исполнительные документы регистрируйте в специальном журнале (п. I приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16).
Кроме того, исполнительные документы можно регистрировать и в журнале учета входящей корреспонденции. Такой вариант удобен, если в организацию приходит немного исполнительных документов.
Хранение исполнительных документов
ФССП России рекомендует бухгалтерам организаций хранить исполнительные документы как документы строгой отчетности (в сейфах) (п. I приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16).
Документальное оформление удержаний
Организация может по собственному выбору:
- использовать унифицированные формы документов, если это утверждено руководителем организации в приказе по учетной политике;
- применять самостоятельно разработанные формы, утвержденные руководителем (при условии что в них содержатся все необходимые реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Такой порядок следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается письмом Роструда от 14 февраля 2013 г. № ПГ/1487-6-1.
Суммы, удержанные по исполнительным листам, отражайте:
В графе «Удержано и зачтено» расчетно-платежной (платежной) ведомости формы № Т-49 (№ Т-51), если организация применяет унифицированные формы;
В соответствующей графе расчетно-платежной (платежной) ведомости, если организация использует самостоятельно разработанные формы.
Сведения о взысканных суммах зафиксируйте в лицевом счете сотрудника (унифицированные формы № Т-54 или № Т-54а, либо самостоятельно разработанная форма). Укажите вид удержания, период, за который оно производится, сумму или процент взысканий, размер удержаний за месяц.
Перечисление удержаний
Удержанные суммы могут быть перечислены взыскателю по почте или на его расчетный счет (подп. 9 п. II приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16).
При отправке удержанной суммы по почте на оборотной стороне талона почтового перевода в разделе «Для письменного сообщения» укажите реквизиты исполнительного документа, вид удержаний и их размер. Например, запись может выглядеть так: «По исполнительному листу № 125/1 за март 2015 года взысканы алименты в размере 1/3 заработка А.С. Кондратьева. Сумма алиментов - 2160 руб.».
В случае если адрес лица, в пользу которого взыскиваются алименты, неизвестен, ФССП России рекомендует перечислять алименты по платежному поручению на расчетный счет структурного подразделения территориального органа ФССП России (подп. 9 п. II приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16).
Почтовые расходы
Стоимость почтовых услуг можно удержать из дохода сотрудника (ст. 109 Семейного кодекса РФ).
Максимальную сумму алиментов, которую можно удержать из дохода сотрудника, рассчитывайте без учета расходов на пересылку. Ограничение по размерам распространяется только на сумму удержания, указанную в исполнительном документе (ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Расходы на пересылку алиментов, предусмотренные статьей 109 Семейного кодекса РФ, в эту сумму не входят.
Они представляют собой не удержание, а дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник (ст. 109 Семейного кодекса РФ, ч. 3 ст. 98 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, подп. 9 п. II приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16, письмо Роструда от 11 марта 2009 г. № 1147-ТЗ).
Пример удержания из дохода сотрудника почтовых расходов на перевод алиментов
Организация по исполнительному листу удерживает со специалиста А.С. Кондратьева алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей. Размер удержаний - 1/3 заработка сотрудника за месяц.
Алименты переводят получателю по почте. Размер почтового сбора составляет 3 процента от суммы перевода.
За отчетный месяц сотруднику начислена зарплата в сумме 32 000 руб. С нее удержан НДФЛ - 4160 руб. (32 000 руб. × 13%).
Алименты взыскиваются с Кондратьева в размере 9280 руб. ((32 000 руб. - 4160 руб.) × 1/3).
Сумма к удержанию по алиментным обязательствам (включая расходы на почтовый перевод) составляет:
9280 руб. + 9280 руб. × 3% = 9558 руб.
Общая сумма удержаний равна:
4160 руб. + 9558 руб. = 13 718 руб.
Кондратьеву выплачивается доход в размере:
32 000 руб. - 13 718 руб. = 18 282 руб.
Возврат исполнительного листа судебному приставу
После того как организация удержала все суммы, указанные в исполнительном листе (или по окончании срока, в течение которого нужно было производить удержания), этот документ надо вернуть судебному приставу (например, переслать по почте).
Так же следует поступить, если сотрудник, из дохода которого производятся удержания, уволился.
При этом на обратной стороне исполнительного листа напишите, какую сумму по нему организация удержала и перечислила взыскателю, а также остаток задолженности. Например, запись может выглядеть так: «Алименты в сумме 21 100 руб. удержаны и перечислены взыскателю полностью. Оставшаяся сумма в размере 10 000 руб. не удержана в связи с увольнением сотрудника. Новое место работы сотрудника неизвестно». Кроме того, укажите номера платежных поручений (квитанций) и даты перечисления средств. Сделанная запись должна быть заверена подписью главного бухгалтера и печатью организации. Аналогичные разъяснения содержатся в подпункте 10 пункта II приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16, письме ФССП России от 25 июня 2012 г. № 12/01-15257.
Как правило, исполнительный лист пересылается судебному приставу в течение трех дней после увольнения сотрудника. В отношении алиментов такой срок установлен статьей 111 Семейного кодекса РФ. В отношении остальных удержаний в законодательстве конкретный срок не установлен. Однако в части 4 статьи 98 Закона от 2 октября 2007 г. № 299-ФЗ сказано, что возвратить исполнительный лист нужно незамедлительно после перемены должником места работы.
Ситуация: как удержать алименты за месяц, в котором ребенку сотрудника исполняется 18 лет ?
Выплата алиментов прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (п. 2 ст. 120 Семейного кодекса РФ). Поэтому для расчета алиментов зарплату, начисленную сотруднику за месяц, в котором его ребенку исполнится 18 лет, надо разделить на две части.
Первая - та, которая приходится на период с начала месяца до дня совершеннолетия ребенка. С этой суммы алименты нужно удержать.
Вторая - та часть зарплаты, которая начислена за время, когда ребенку сотрудника уже исполнилось 18 лет. С этой суммы удерживать алименты не нужно.
Бухучет
Для бухучета обязательных удержаний по исполнительным документам к счету 76 откройте субсчет «Расчеты по исполнительным документам».
При удержании сумм по исполнительным документам из зарплаты сотрудника в учете сделайте запись:
- удержано из зарплаты сотрудника по исполнительному документу.
При выплате удержанных средств взыскателю из кассы сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 50
- выдана получателю сумма, удержанная по исполнительному листу.
При перечислении удержанных средств на банковский счет взыскателя сделайте запись:
- перечислена получателю сумма, удержанная по исполнительному листу.
Комиссию за перевод отразите проводками:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 51
- банком удержана комиссия за перевод суммы, удержанной по исполнительному листу.
Комиссию за банковский перевод или почтовые расходы оплачивает должник, то есть сотрудник (ч. 3 ст. 98 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).
Поэтому комиссию за банковский перевод удержите из зарплаты сотрудника:
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
- комиссия за банковский перевод суммы по исполнительному листу погашена из зарплаты сотрудника.
Если удержанная сумма переводится по почте, сделайте проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- выдана под отчет сумма алиментов, которую нужно отправить почтовым переводом, и деньги на оплату почтового сбора;
- перечислена почтовым переводом сумма, удержанная по исполнительному листу, оплачен почтовый сбор.
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
- почтовый сбор за перечисление суммы по исполнительному листу погашен из зарплаты сотрудника.
Налоги и взносы
Удержания по исполнительным листам являются частью зарплаты сотрудника. Организация выступает лишь в качестве посредника между взыскателем и сотрудником, который должен выплачивать ему определенные суммы. Поэтому при расчете НДФЛ и страховых взносов в доход сотрудника включайте всю начисленную ему зарплату без учета удержаний.
Это следует из положений пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания алиментов из зарплаты сотрудника
Оклад Кондратьева - 23 500 руб. Кондратьев пользуется стандартным налоговым вычетом на двоих детей (2800 руб. (1400 руб. × 2)).
Сумма НДФЛ в январе составляет:
(23 500 руб. - 2800 руб.) × 13% = 2691 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, равна:
23 500 руб. - 2691 руб. = 20 809 руб.
20 809 руб. × 1/3 = 6936,33 руб.
6936,33 руб. × 3% = 208,09 руб.
6936,33 руб. + 208,09 руб. = 7144,42 руб.
Январь (начисление зарплаты, взносов, удержание НДФЛ и алиментов):
Дебет 26 Кредит 70
- 23 500 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;
- 5170 руб. (23 500 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
- 681,50 руб. (23 500 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
- 1198,50 руб. (23 500 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;
- 47 руб. (23 500 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
-2691 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
- 6936,33 руб. - удержана сумма алиментов по исполнительному листу;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
- 208,09 руб. - удержаны расходы на почтовый перевод алиментов по исполнительному листу.
Февраль (выплата зарплаты, перечисление алиментов):
Дебет 70 Кредит 51
- 13 664,58 руб. (23 500 руб. - 2691 руб. - 6936,33 руб. - 208,09 руб.) - перечислена на банковскую карту зарплата Кондратьеву (за вычетом удержаний);
Дебет 71 Кредит 50
- 7144,42 руб. - выдано под отчет для оформления почтового перевода;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 71
- 6936,33 руб. - перечислена почтовым переводом сумма алиментов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 71
- 208,09 руб. - оплачен почтовый сбор за перечисление алиментов.
Ситуация: нужно ли пересчитывать алименты сотрудника, который заболел в отпуске и переносит не использованные из-за этого дни отдыха? Излишне выплаченные отпускные сотрудник не возвращает.
Ответ: нет, не нужно.
Просто при выдаче зарплаты удержите алименты с учетом того, что часть уже вычли из отпускных. Итоговая сумма алиментов не изменится. Поясним подробнее.
Алименты удерживают с заработной платы и отпускных. В некоторых случаях еще и с пособий по временной нетрудоспособности, если есть решение суда либо нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов. Таковы требования пунктов 1 и 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.
В рассматриваемой ситуации сотрудник получил отпускных больше, чем ему полагается. Переплата возникла из-за пересчета за дни болезни. Выходит, что и алиментов удержали больше положенного? Не совсем так.
Если при выплате отпускных удержано больше, значит, с ближайшей зарплаты удержите меньше. И не важно, что сотрудник отказывается возвращать разницу по отпускным. Ее зачтете в счет будущей зарплаты. На расчет алиментов это не повлияет.
Поэтому при выдаче ближайшей зарплаты алименты в привычном порядке.
Пример, как отразить в учете алименты, удержанные из зарплаты сотрудника, если человек болел во время отпуска и переносит не использованные из-за этого дни отдыха на более поздний период. Сотрудник отказался возвращать излишне выплаченные отпускные.
Бухгалтер ООО «Альфа» на основании исполнительного листа удерживает 1/3 месячного дохода менеджера А.С. Кондратьева на выплату алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3 процента от их суммы.
«Альфа» начисляет взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование по общему тарифу - совокупно 30 процентов. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.
2 марта Кондратьев брал день отпуска без сохранения заработной платы. Также Кондратьеву был предоставлен отпуск с 3 по 31 марта 2015 года продолжительностью 28 календарных дней (праздничный день 8 марта оплачивать не нужно). Расчетный период - с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года.
Средний дневной заработок для расчета отпускных - 1350,52 руб. Сумма отпускных составила 37 814,56 руб. (1350,52 руб. × 28 дн.). Отпускные были начислены и выплачены 27 февраля.
Оклад Кондратьева - 40 000 руб. Кондратьев пользуется стандартным налоговым вычетом на двоих детей в сумме 2800 руб. (1400 руб. × 2).
Сумма НДФЛ с зарплаты за февраль и отпускных составляет:
(40 000 руб. + 37 814,56 руб. - 2800 руб.) × 13% = 9752 руб.
Сумма дохода в феврале, с которого удерживаются алименты, равна:
40 000 руб. + 37 814,56 руб. - 9752 руб. = 68 062,56 руб.
Бухгалтер «Альфы» удержал с Кондратьева алименты в сумме:
68 062,56 руб. × 1/3 = 22 687,52 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составляет:
22 687,52 руб. × 3% = 680,63 руб.
Общая сумма удержаний на выплату алиментов Кондратьева (с учетом затрат на пересылку) составляет:
22 687,52 руб. + 680,63 руб. = 23 368,15 руб.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Дебет 26 Кредит 70
- 40 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 8800 руб. (40 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 1160 руб. (40 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 2040 руб. (40 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 80 руб. (40 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- 37 814,56 руб. - начислены отпускные;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 9752 руб. - удержан НДФЛ с зарплаты и отпускных;
- 9752 руб. - перечислен НДФЛ с дохода в феврале;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 8319,20 руб. (37 814,56 руб. × 22%) - начислены страховые взносы в ПФР;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
- 1096,62 руб. (37 814,56 руб. × 2,9%) - начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1928,54 руб. (37 814,56 руб. × 5,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»
- 75,63 руб. (37 814,56 руб. × 0,2%) - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
- 22 687,52 руб. - удержана сумма алиментов по исполнительному листу;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
- 680,63 руб. - удержаны расходы на почтовый перевод алиментов по исполнительному листу.
27 февраля была выплачена зарплата за данный месяц и отпускные, а также перечислены алименты:
Дебет 70 Кредит 51
- 44 694,41 руб. (68 062,56 руб. - 23 368,15 руб.) - перечислены на карту сотрудника зарплата за февраль и отпускные (за вычетом удержаний);
Дебет 71 Кредит 50
- 23 368,15 руб. - выдано под отчет для оформления почтового перевода;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 71
- 22 687,52 руб. - перечислена почтовым переводом сумма алиментов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 71
- 680,63 руб. - оплачен почтовый сбор за перечисление алиментов.
С 13 по 20 марта (8 календарных дней) Кондратьев болел. 1 апреля сотрудник вышел на работу и представил работодателю больничный листок. Сумма больничного пособия составила 9499,28 руб., в том числе за счет организации - 3562,23 руб.
Кроме того, Кондратьев написал заявление на перенос части отпуска (8 календарных дней) на период с 15 по 22 июня 2015 года. Бухгалтер организации пересчитал отпускные с учетом фактической продолжительности отпуска.
Сумма излишне выплаченных отпускных, которая приходится на дни болезни, составила 10 804,16 руб. (1350,52 руб. × 8 дн.). Эту сумму Кондратьев отказался добровольно вернуть организации. Поэтому сумму долга бухгалтер зачел в счет будущей зарплаты.
Поскольку больничное пособие выплачивается вместе с ближайшей зарплатой, оно входит в доход за апрель. С аванса по зарплате алименты не удерживают. Поэтому доход для целей алиментов определяют по итогам месяца. Кроме того, в доход за апрель для целей НДФЛ не нужно включать зачтенную задолженность по отпускным.
Таким образом, в доход за апрель для целей НДФЛ входят:
- зарплата за апрель в сумме 29 195,84 руб. (40 000 руб. - 10 804,16 руб.);
- больничное пособие в сумме 9499,28 руб.
Сумма НДФЛ с выплат за апрель (зарплата и пособие) составляет:
(29 195,84 руб. + 9499,28 руб. - 2800 руб. - 2800 руб.) × 13% = 4302 руб.
Сумма дохода в апреле, с которого удерживаются алименты, равна:
29 195,84 руб. + 9499,28 руб. - 4302 руб. = 34 393,12 руб.
Бухгалтер «Альфы» удержал с Кондратьева алименты в сумме:
34 393,12 руб. × 1/3 = 11 464,37 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составляет:
11 464,37 руб. × 3% = 343,93 руб.
Общая сумма удержаний на выплату алиментов Кондратьева (с учетом затрат на пересылку) составляет:
11 464,37 руб. + 343,93 руб. = 11 808,30 руб.
Поскольку отпускные были начислены в феврале, они учтены при расчете страховых взносов за I квартал.
Дебет 26 Кредит 70
- 3562,23 руб. - начислено больничное пособие за счет средств организации;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ» Кредит 70
- 5937,05 руб. - начислено больничное пособие за счет ФСС России;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
- 10 804,16 руб. - сторнированы излишне начисленные отпускные;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по погашению прочей задолженности» Кредит 70
- 10 804,16 руб. - отражен долг Кондратьева перед организацией;
Дебет 26 Кредит 70
- 40 000 руб. - начислена зарплата за апрель;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по погашению прочей задолженности»
- 10 804,16 руб. - зачтена сумма долга в счет будущей зарплаты;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 6423,08 руб. ((40 000 руб. - 10 804,16 руб.) × 22%) - начислены страховые взносы в ПФР;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
- 846,68 руб. ((40 000 руб. - 10 804,16 руб.) × 2,9%) - начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1488,99 руб. ((40 000 руб. - 10 804,16 руб.) × 5,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»
- 58,39 руб. ((40 000 руб. - 10 804,16 руб.) × 0,2%) - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
- 4302 руб. - удержан НДФЛ с выплат за апрель;
Дебет 68 «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 4302 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
- 11 464,37 руб. - удержана сумма алиментов по исполнительному листу;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
- 343,93 руб. - удержаны расходы на почтовый перевод алиментов по исполнительному листу;
Дебет 70 Кредит 51
- 22 584,82 руб. (34 393,12 руб. - 11 808,30 руб.) - перечислены на карту сотрудника зарплата за апрель и больничное пособие (за вычетом удержаний);
Дебет 71 Кредит 50
- 11 808,30 руб. - выдано под отчет для оформления почтового перевода;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 71
- 11 464,37 руб. - перечислена почтовым переводом сумма алиментов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 71
- 343,93 руб. - оплачен почтовый сбор за перечисление алиментов.
Базовая величина, на основании которой рассчитывается максимальный размер удержания, - это совокупный доход сотрудника, оставшийся после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Поэтому прежде чем определять месячную сумму взысканий, рассчитайте НДФЛ с доходов сотрудника. При расчете этого налога действует обычный порядок, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса РФ, то есть сотруднику предоставляются стандартные (ст. 218 НК РФ), а в некоторых случаях имущественные и социальные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).
Доход сотрудника для расчета алиментов
Ситуация: как определить доход сотрудника для расчета алиментов, если организация предоставила ему имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья ?
Если сотрудник пользуется правом на имущественный вычет, то алименты рассчитывайте с учетом фактически удержанного НДФЛ.
Алименты взыскивают из заработка сотрудника после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Если человек пользуется имущественным налоговым вычетом, то в зависимости от размера вычета в течение определенного времени его доходы могут полностью освобождаться от НДФЛ (п. 3 ст. 220 НК РФ). В такой ситуации алименты нужно удерживать со всей суммы, начисленной сотруднику. Аналогичная точка зрения изложена в письме Роструда от 28 декабря 2006 г. № 2261-6-1.
Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника
На основании полученного исполнительного листа организация взыскивает с доходов экономиста А.С. Кондратьева алименты на двоих детей.
Доход Кондратьева за август составил 54 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 50 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 3000 руб.;
К августу доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартный налоговый вычет сотруднику не предоставляется.
Сумма НДФЛ, которая удерживается из доходов Кондратьева в августе, составляет:
(50 000 руб. + 3000 руб.) × 13% = 6890 руб.
Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в августе равен:
54 000 руб. - 6890 руб. = 47 110 руб.
Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника. Организация предоставила сотруднику беспроцентный заем
На основании полученного исполнительного листа ЗАО «Альфа» взыскивает с доходов менеджера А.С. Кондратьева алименты в размере 50 процентов.
Доход Кондратьева за декабрь составил 32 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 30 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 1000 руб.;
- материальная помощь к юбилею Кондратьева - 1000 руб.
12 ноября «Альфа» предоставила своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на шесть месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Договором предусмотрено ежемесячное погашение займа. По мере возврата займа (11-го числа каждого месяца) бухгалтер организации рассчитывает НДФЛ с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Материальная помощь в размере до 4000 руб. в год НДФЛ не облагается.
К декабрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Сотруднику стандартный налоговый вычет в декабре не предоставляется.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получает материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования на дату возврата займа. Ставка рефинансирования в декабре составила 8,25 процента.
Сумма НДФЛ, которая удерживается из заработка Кондратьева в декабре (без учета материальной выгоды), составляет:
(30 000 руб. + 1000 руб.) × 13% = 4030 руб.
Сумма материальной выгоды за декабрь равна:
3/4 × 8,25% × 50 000 руб. : 365 дн. × 31 дн. = 262,76 руб.
Ставка НДФЛ для доходов в виде материальной выгоды - 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды за декабрь составляет 92 руб. (262,76 руб. × 35%).
Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в декабре равен:
32 000 руб. - 4030 руб. - 92 руб. = 27 878 руб.
27 878 руб. × 70% = 19 514,60 руб.
Бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет сумму НДФЛ, которая удержана из доходов Кондратьева в декабре, в размере:
4030 руб. + 92 руб. = 4122 руб.
В счет выплаты алиментов из дохода Кондратьева удерживается:
27 878 руб. × 50% = 13 939 руб.
Удержания с дохода осужденного
Ситуация: в каком порядке произвести удержания в доход государства с зарплаты сотрудника, осужденного к исправительным работам, - до или после удержания НДФЛ ?
Сумму удержаний рассчитайте с зарплаты до вычета НДФЛ.
Последствием наказания в виде исправительных работ является удержание в доход государства части зарплаты осужденного по основному месту работы в размере, установленном приговором суда (ч. , ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ). Удержание может быть назначено в пределах от 5 до 20 процентов от размера заработной платы (ч. 3 ст. 50 УК РФ).
Расчет удержаний ведите с того дня, когда осужденный вышел на работу (со дня начала срока отбывания наказания). Такой вывод следует из пункта 82 Инструкции, утвержденной приказом Минюста России от 20 мая 2009 г. № 142. Часть заработка сотрудника удерживайте за каждый отработанный месяц при выплате ему зарплаты, а затем перечислите ее в соответствующий бюджет (ч. 2 и 3 ст. 44 УИК РФ).
Сумму удержаний рассчитайте со всего заработка осужденного без вычета НДФЛ. Дело в том, что нормы статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ требуют производить удержания со всей суммы зарплаты (как в денежной, так и в натуральной форме). При этом Уголовно-исполнительный кодекс РФ не содержит специальной оговорки о том, что исчислять удержания нужно из суммы, оставшейся после начисления НДФЛ, как это сделано, например, в отношении удержаний по исполнительным листам статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.
Удержания являются частью зарплаты осужденного. Поэтому при расчете НДФЛ в доход сотрудника включайте всю начисленную ему зарплату (без вычета удержаний) (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания части зарплаты осужденного к исправительным работам сотрудника
Бухгалтер «Альфы» на основании приговора суда удерживает 20 процентов месячной зарплаты рабочего А.И. Иванова, осужденного к исправительным работам. Удержанную сумму «Альфа» перечисляет в бюджет.
«Альфа» начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
Оклад Иванова - 30 000 руб. Детей у Иванова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
Бухгалтер «Альфы» удержал с Иванова часть зарплаты по приговору суда:
30 000 руб. × 20% = 6000 руб.
Сумма НДФЛ в январе составляет:
30 000 руб. × 13% = 3900 руб.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Январь (начисление зарплаты, налогов и взносов, удержание части зарплаты по приговору суда):
Дебет 26 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена зарплата Иванову.
«Альфа» не относится к категории организаций, которые могут применять пониженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Доход Иванова не превысил с начала года лимит по взносам. Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил с доходов Иванова взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по совокупной ставке 30 процентов.
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 6600 руб. (30 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 870 руб. (30 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1530 руб. (30 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 60 руб. (30 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- 3900 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам»
- 6000 руб. - удержана часть зарплаты по приговору суда.
Февраль (выплата зарплаты, перечисление удержания по приговору суда в бюджет):
Дебет 70 Кредит 50
- 20 100 руб. (30 000 руб. - 3900 руб. - 6000 руб.) - выдана из кассы зарплата Иванову (за вычетом удержаний);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам» Кредит 51
- 6000 руб. - перечислена в доход государства сумма, удержанная из зарплаты сотрудника по приговору суда.
Ситуация: нужно ли удерживать с компенсации за неиспользованный отпуск доход в пользу государства, если увольняется сотрудник, осужденный на исправительные работы?
Ответ: нет, не нужно.
Удерживать доход в пользу государства присужденного к исправительным работам нужно только из зарплаты, и в том размере, который прописан в приговоре суда (ч. 1, 3 ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ).
А компенсация за неиспользованный отпуск зарплатой не является. Это разовая выплата. Поэтому удерживать с данной компенсации нет оснований.
Это следует из положений абзацев 2, 3 и 4 статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ. Такие выводы можно сделать и из письма ФСИН России от 27 октября 2014 г. № исх-16-50723.
Пример удержания части зарплаты сотрудника, который присужден к исправительным работам. При увольнении он получает компенсацию за неиспользованный отпуск
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей.
Менеджер организации А.С. Кондратьев по приговору суда отбывал наказание в виде исправительных работ. По решению суда удержания из зарплаты производились в размере 10 процентов. Исправительный срок окончился в январе 2015 года. Сразу после окончания исправительных работ Кондратьев написал заявление об увольнении. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.
Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.
Бухгалтер не стал удерживать в доход государства 10 процентов от суммы компенсации.
В январе бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 8330 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1083 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер включил в текущие расходы всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.).
Очередность удержаний
Из дохода, оставшегося после налогообложения, удерживайте суммы, указанные в исполнительных листах (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте следующую очередность.
В первую очередь удерживайте алименты и взыскания, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью (либо возмещением ущерба лицам, потерявшим кормильца), а также требования о возмещении морального вреда.
Во вторую очередь удерживайте требования, связанные с платежами в бюджет (например, штрафы или суммы НДФЛ, доначисленные сотруднику налоговой инспекцией).
Остальные удержания производите в третью очередь.
Такая последовательность удержаний из доходов сотрудников по исполнительным листам прописана в части 1 статьи 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и главе IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16.
Требования каждой последующей очереди удовлетворяйте только после полного погашения требований предыдущей очереди (ч. 2 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте ограничения , установленные статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.
Пример определения последовательности удержаний по нескольким исполнительным документам разной очереди
В организации имеется исполнительный лист на взыскание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 25 процентов месячного дохода.
В апреле в организацию поступил еще один исполнительный лист на взыскание с Кондратьева сумм в погашение невозвращенной ссуды - 5500 руб.
Ежемесячная зарплата Кондратьева составляет 25 000 руб.
К апрелю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.
Сумму удержаний за апрель бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.
25 000 руб. - 25 000 руб. × 13% = 21 750 руб.
В первую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал алименты:
21 750 руб. × 25% = 5437,50 руб.
Во вторую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал ссуду. Максимальный размер удержания по данному листу составляет 50 процентов от суммы заработка. При этом часть от этого лимита уже направлена на алименты. Следовательно, бухгалтер рассчитал удержание следующим образом:
21 750 руб. × 50% - 5437,50 руб. = 5437,50 руб.
Оставшуюся часть непогашенной ссуды в размере 62,5 руб. (5500 руб. - 5437,50 руб.) бухгалтер удержал из дохода Кондратьева в следующем месяце.
Требования по исполнительным листам одной очереди погашайте пропорционально суммам, которые нужно удержать по каждому из них (ч. 3 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, гл. IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16). Сумму, которую необходимо удержать по одному исполнительному листу одной очереди, рассчитывайте по формуле: В октябре в организацию поступает еще один исполнительный лист на возмещение Кондратьевым ущерба, нанесенного другому гражданину (ущерб причинен преступлением). Размер удержаний установлен в твердой сумме - 15 000 руб.
Зарплата Кондратьева за октябрь составляет 35 000 руб.
Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
35 000 руб. - 35 000 руб. × 13% = 30 450 руб.
Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
30 450 руб. × 70% = 21 315 руб.
Размер удержаний по исполнительным листам одной очереди составляет:
30 450 руб. × 1/3 + 15 000 руб. = 25 150 руб.
Эта сумма превышает максимально возможную сумму удержаний. Поэтому в октябре удержания по исполнительным листам производят в размере 21 315 руб., в том числе:
- в уплату алиментов - 8602,28 руб. (30 450 руб. × 1/3: 25 150 руб. × 21 315 руб.);
- в возмещение нанесенного ущерба - 12 712,72 руб. (15 000 руб. : 25 150 руб. × 21 315 руб.).
Оставшаяся часть непогашенных обязательств в размере 3835 руб. (25 150 руб. - 21 315 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующем месяце.
Задолженность по алиментам на несовершеннолетних детей за предыдущие периоды взыскивайте одновременно с удержанием алиментов за текущие периоды. На эти цели до полного погашения задолженности можно удерживать до 70 процентов заработка сотрудника (ч. 3 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).
Пример расчета удержаний для уплаты алиментов по текущим обязательствам и по обязательствам за предыдущие периоды
В октябре в организацию поступил исполнительный лист на удержание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 1/3 месячного дохода. К исполнительному листу приложен расчет судебного исполнителя на удержание с сотрудника задолженности по алиментам в сумме 50 000 руб.
Месячная зарплата Кондратьева составляет 37 500 руб.
К октябрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.
Сумму удержаний за октябрь бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.
Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
37 500 руб. - 37 500 руб. × 13% = 32 625 руб.
Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
32 625 руб. × 70% = 22 837,50 руб.
В счет уплаты алиментов по текущим обязательствам из дохода Кондратьева удерживается:
32 625 руб. × 1/3 = 10 875 руб.
В счет уплаты алиментов по обязательствам за предыдущие периоды из дохода Кондратьева удерживается:
22 837,50 руб. - 10 875 руб. = 11 962,50 руб.
Оставшаяся часть непогашенной задолженности за предыдущие периоды в размере 38 037,50 руб. (50 000 руб. - 11 962,50 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующих месяцах.
Загрузка...
