Авансовый платеж усн расчет контур. Обязательно ли платить авансовые платежи по усн

Авансовые платежи ИП на УСН в 2019 году вносят трижды в год независимо от выбранного объекта налогообложения. Предприниматели вперёд уплачивают не только часть единого налога, но и взносы в страховые фонды «за себя». Авансы по налогу рассчитываются от полученного в квартале дохода, взносы просто делятся на равные доли, чтобы в конце года нагрузка была меньше.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие для себя упрощённую систему налогообложения в 2019 году, уплачивают единый налог, который заменяет сразу несколько бюджетных платежей: подоходный, на прибыль и на добавленную стоимость. От НДС, однако, предприниматель освобожден не полностью. Его придётся начислять, если бизнесмен отпускает продукцию или оказывает услуги, выставляя счёт с выделением налога, или занимается импортом.

Расчёт суммы к уплате производится по итогам года в налоговой декларации. Сроки подачи отчёта совпадают с предельной датой уплаты налога – 30 апреля. Однако в течение года требуется, кроме того, вносить авансовые платежи ИП, размер которых определяется по схемам, зависящим от выбранного объекта налогообложения.

Авансы вносятся по итогам отчётных кварталов, итоги работы за которые и служат основой для определения величины платежа.

Правила налогообложения на УСН таковы, что авансовые платежи ИП, например, в 2019 году следует определять и вносить в бюджет, если:

Индивидуальные предприниматели, независимо от выбранного режима налогообложения обязаны за себя уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование. Тем самым формируется база для начисления будущей пенсии. Суммы фиксированных выплат едины на социальное и пенсионное страхование ИП и не зависят от размера получаемого дохода.

Сроки внесения этих сборов сильно отличаются от тех, которые начисляются на зарплату сотрудников. Если по доходу работников взносы рассчитываются ежемесячно и внести их надо в течение 15 дней максимум, то ИП может уплатить сборы разово в конце года, или вносить авансы, хоть поквартально, хоть помесячно.

После сдачи годовой декларации проводится окончательный подсчёт платежей в фонды, и если сумма дохода превысит 300 тыс. руб., с положительной разницы придётся добавить 1%.

Авансовые платежи по УСН вносят ИП в следующие сроки: они платить должны не позднее 25-го числа следующего за месяцем, завершающим квартал. Сдвиг сроков возможен только в обстоятельствах, когда конечная дата выпадет на выходной или праздничный день. В 2019 году таких накладок нет, поэтому схема неизменна.

Сведём все даты в таблицу:

ИП обязан платить авансовые платежи, если он использует УСН и получает в отчётном квартале доход. Однако налоговой службе станет известно то, что прибыльность все-таки была, только с получением декларации в начале следующего года.

При обнаружении таких фактов инспекторы рассчитают пеню с момента, когда окончится отчётный налоговый временной промежуток. Если нарушение произошло, например, в первом квартале, то начисляться санкции будут за 9 месяцев и могут составить внушительную сумму.

Для страховых взносов за себя строгих рамок не предусмотрено: для фондов главное, чтобы деньги были отправлены в текущем году. Наказание последует, только если платёж направлен уже после 1 января следующего налогового периода.

Как видно из предыдущего раздела, сроки внесения налоговой предоплаты по обоим объектам одинаковы. Порядок определения налоговой базы при пользовании системой налогообложения в 2019 году с 6-процентной ставкой налога, рассчитываемой от выручки, иной, чем при вычислении налога с разницы. Это относится и к предварительным платежам.

Авансовый платеж по УСН без работников отличается по размеру от суммы, начисляемой при наличии сотрудников в штате. Всё дело в том, что страховые взносы, уплаченные за сотрудников, позволяют уменьшить размер итогового налога, и, следовательно, предоплаты. Подробней о порядке вычетов мы расскажем в последнем разделе статьи.

Приведём пример, в котором опишем правила подсчёта величины квартальных авансов для предпринимателя, не использующего наёмный труд.

Дано: ИП, занимающийся розничной торговлей сельскохозяйственной продукцией. По роду занятий ему приходится поставлять товар организациям, поэтому применение ЕНВД неправомерно, и он выбрал УСН.

Предприниматель выручил по кварталам следующие суммы:

1-й кв. – 115 000 р.
2-й кв. – 235 000 р.
3-й кв. – 78 000 р.
4–й кв. – 350 000 р.

Итого доходов за 2017 год: 778 000 р.

Посмотрим, как рассчитываются поквартальные авансовые платежи по УСН у ИП без работников.

По окончании первого квартала ему следует заплатить налога 115 000 * 6% = 6 900 руб. Однако он уже внёс в фонды авансовый платеж в размере четверти годовой суммы страховых взносов (27 990/4 = 6 997,5 р.). В результате предприниматель, не только не должен вносить предоплату, но у него ещё и осталось небольшое положительное сальдо в размере 97,5 р.

Второй квартал принёс ИП большую выручку, и налоговая сумма к уплате стала равняться 235 000 р. * 6% = 14 100 р.

К перечислению причитается:

14 100- 6 997,5 =7 102,5 р.

В третьем квартале доходы упали, в результате чего авансовая сумма составила 78 000*6% = 4 680 р. Предприниматель решил обнулить сумму аванса и уплатил в конце сентября 4 680 в качестве предоплаты по страховым сборам. В итоге обязательств перед бюджетом у него не возникло.

В четвертом квартале ИП гасит оставшуюся сумму страховых взносов.

Ему следует доплатить в фонды:

27 990-6997,5-6 997,5-4680 =9 315 р.

Аванс здесь не определяется.

Сумма по итогам налогового периода будет равна 778 000 р. * 6% = 46 680 р. С учётом всех авансовых выплат по налогу, полной суммы сборов окончательный итог определяем по следующему выражению:

46 680-27 990-7 102,5-97,5 = 11 685 р.

Нетрудно заметить, насколько удалось снизить годовой налог.

Может оказаться, что внесенный в течение года аванс по УСН в общем объёме превысит начисленный единый налог. Переплату тогда можно вернуть из бюджета, написав заявление в налоговую службу, или учесть в будущих платежах. Однако при таком развитии событий деньги предпринимателя замораживаются.

Дополнительный 1-процентный сбор, начисляемый на превышение над 300-тысячным порогом, уплачивать требуется в 2019 году. В нашем примере этот страховой взнос будет равняться: 778 000 –300 000=478 000 * 1% = 4 780 р. На эту сумму закон разрешает снизить авансовый плат1ж того квартала, в котором направлен сбор.

Расчёт налоговых платежей на УСН с объектом «доходы минус расходы» проводится по иной схеме. Здесь внесенные за себя взносы в страховые фонды ИП вправе учесть только в затратах.

Немного изменим данные из примера предыдущего раздела, добавим затратную часть и посмотрим, как рассчитать авансовый платеж УСН в данном случае. Использоваться будет 15-процентная ставка, работников тоже в штате нет.

Подсчитаем авансы:

за 1-й квартал – 280 000- 195 000-6998 =78 002*15% = 11 700 р.
за 2-й квартал – 422 000-297 000-6 998=118 002*15% =17 700 р.
за 3-й квартал – 168 000-90 000-4 500=73 500*15% =11 025 р.

Всего внесено предоплаты – 11 700+17 700+11 025=40 425 р.

Итоговая налоговая сумма для уплаты УСН в 2019 году определяется по выражению:

1 520 000-1 162 000 =358 000 *15% = 53 700 р.

Минимальный налог рассчитывается, но сразу видно, что 1 520 000 * 1% = 15 200 р. заведомо меньше 53 700 р. и выбор будет за большей суммой налога.

Доплатить после подачи декларации придётся сумму равную:

53 700-40 425=13 275 р.

Минусы УСН с таким объектом: дополнительная сумма взносов рассчитывается с полной выручки без учёта затрат:

1 520 000-300 000 =1 220 000*1% =12 200 р.

Максимум, что можно сделать с этой суммой – это учесть её в расходах, несколько уменьшив налоговую базу.

Уменьшаем сумму авансового платежа

Как уже было сказано, сумму аванса можно уменьшить на величину страховых сборов, внесённых предпринимателем за себя.

При выполнении операции следует придерживаться следующих правил:

в расчёт берутся лишь те суммы страховых сборов, которые действительно отправлены в фонды;
если гасится долг по взносам за предыдущие периоды, эти платежи можно засчитать или в сумме налога (объект – доходы) или в составе расходов (объект – доходы минус затраты);
к снижению допускаются лишь те страховые взносы, которые платились в период действия «упрощёнки».

Налоговое законодательство предусматривает возможность для предпринимателей оплачивать на УСН авансы с учётом страховых взносов, начисленных на зарплату наёмных работников.

Здесь для ИП действуют следующие правила:

Упрощенец на 1-процентной ставке может уменьшать налог (и аванс) не более чем на 50%. То есть если на доход сотрудников начислено, например, 10 000 р. взносов, а авансовый платеж составил 14 100 р., можно использовать для уменьшения 7 050 руб.
Для предпринимателя, работающего на разнице между выручкой и затратами, страховые сборы разрешено отнести в расходы и тем самым снизить размер налоговой базы.

Если ИП не платил авансы, а величина дохода требовала таких транзакций, налоговая служба начислит пени. Штрафов за недисциплинированность в это сфере не предусмотрено.

Упрощенная система налогообложения отличается от других спецрежимов тем, что может применяться практически к любому виду деятельности (за исключением банковской, страховой, инвестиционной и некоторых других). Ограничения на использование УСН обусловлены только масштабом работы фирмы. Этот налоговый режим позволяет компаниям и коммерсантам на законных основаниях платить меньше налогов и упростить учетные процедуры и подготовку отчетности. Предприятие на УСН платит по результатам своей деятельности один налог, который заменяет НДС, НДФЛ для коммерсанта или налог на прибыль для предприятия.

Расчет авансового платежа по УСН с объектами налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы»

Процедура расчета размера авансовых платежей по УСН зависит от того, какой объект обложения налогом использует фирма или ИП: «доходы» или «доходы минус расходы». Налогоплательщик сам решает, что ему выгоднее, поскольку максимальные ставки налога для объектов разные и окончательный размер их устанавливается регионом самостоятельно. Более подробно о нюансах расчета аванса по УСН в зависимости от объекта налогообложения вы можете прочитать в статье «Авансовые платежи по УСН: расчет, сроки уплаты, КБК» .

Сроки уплаты авансовых платежей по УСН за 1-3 кварталы налогового периода

Что нового в авансах по УСН в 2018-2019 годах

Основные изменения 2016 года для УСН, имеющие отношение к расчету авансов, были такими:

Изменены требования к условиям, разрешающим применение УСН:

вновь повышен коэффициент-дефлятор;
возможность применять УСН появилась у юрлиц, имеющих представительства.

Ведена возможность применения пониженных ставок:

для объекта «доходы» регионы могут установить их в пределах от 1 до 6%;
Республика Крым и г. Севастополь получили возможность снижения ставки до 3%.

Некоторые изменения внесены в учет доходов и расходов:

при выставлении счетов-фактур с НДС этот налог в доход не включается;
увеличено (до 100 тыс. руб.) значение суммы, разграничивающей материальные запасы и основные средства.

С 10 апреля 2016 года действует новая форма декларации по УСН, введение которой связано, в частности, с необходимостью отражения в ней сумм торгового сбора и возможностью указания вариантов налоговых ставок.

Форму этой декларации можно увидеть в статье «Обновлена декларация по УСН» .

С 2017 года на период до 2020 года отменено действие коэффициента-дефлятора, но при этом существенно увеличены значения обоих пределов:

максимально допустимого за год дохода - до 150 млн. руб.;
дохода за 9 месяцев, позволяющего перейти на УСН со следующего года - до 112,5 млн. руб.

Кроме того, вырос (до 150 млн. руб.) лимит стоимости основных средств, имеющий значение для перехода на УСН.

Если «упрощенщик» не платил весь год авансовые платежи по УСН , то его заинтересует, с какой суммы налога инспекторы вправе начислить пени. Ответ на этот вопрос дан в статье «Как посчитать пени по “упрощенным” авансам, если они оказались больше годового налога»

Упрощенная система налогообложения - один из самых популярных налоговых режимов как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Не исключаем, что в ближайшее время плательщиков упрощенного налога ждет ряд нововведений. Читайте публикации в нашем разделе «УСН» , чтобы не пропустить важные изменения в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Несмотря на то, что расчет налога при упрощенной системе налогообложения не так уж сложен, в каждый отчетный период возникает много вопросов по этому поводу у пользователей форума Клерк.Ру. Как же правильно рассчитать авансовый платеж при УСН с объектом налогообложения «доходы»?

Основная ошибка тех, кто испытывает проблемы с расчетом налога, состоит в том, что расчет пытаются произвести поквартально, а не нарастающим итогом. Т.е. считают налог не за 9 месяцев, а за 3 квартал. Да, в некоторых случаях можно и так посчитать, но очень часто такой подсчет дает неверный результат.

Отчетными периодами при УСН являются: 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев. Таким образом, рассчитывая налог за 9 месяцев, надо брать данные для расчета с 1 января по 30 сентября включительно. Страховые взносы и расходы на пособия и добровольное страхование работников, уменьшающие налог по УСН, так же берутся за весь отчетный период. При этом берутся те взносы, которые были уплачены в данном отчетном периоде, при условии их начисления. Само начисление не обязательно должно быть в этом отчетном периоде, оно могло произойти и раньше.

Примеры: 1. Организация заплатила страховые взносы с зарплаты работников за декабрь 2014 года в январе 2015 года. Эти взносы можно учесть при расчете авансовых платежей и налога в 2015 году. Учесть при расчете налога за 2014 год их нельзя, потому что они не были уплачены в тот период.

2. Организация уплатила страховые взносы с зарплаты работников за сентябрь 2015 года 15 октября 2015 года. Учесть эти взносы при расчете авансового платежа за 9 месяцев нельзя. Но можно будет учесть при расчете налога за налоговый период (год).

3. Индивидуальный предприниматель оплатил недоимку по фиксированным взносам за 2013 год в июле 2015 года. На эти взносы можно уменьшить авансовый платеж по налогу за 9 месяцев 2015 года.

Какие именно взносы и расходы уменьшают налог? Уменьшают налог все страховые взносы, уплачиваемые с заработной платы работников (страховые пенсионные взносы, взносы в ФОМС, оба вида взносов в ФСС). У индивидуальных предпринимателей налог уменьшается и на фиксированные взносы в ПФ и ФОМС. При этом взносы в ПФ в виде 1% от дохода, превышающего 300 тыс. рублей также уменьшают налог. Добровольные взносы в ФСС, если ИП таковые осуществляет по договору добровольного страхования на случай временной нетрудоспособности и материнству, налог по УСН не уменьшают, поскольку являются добровольными, а не обязательными.

Кроме страховых взносов, налог еще можно уменьшить на расходы по выплате пособии по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя (первые 3 дня больничных) и на расходы по добровольному личному страхованию работников (при определенных условиях). Эти расходы тоже уменьшают налог в том периоде, в котором они были произведены (т.е. оплачены).

Пример: Работник организации находился на больничном в июне 2015 года, организация оплатила пособие по временной нетрудоспособности в июле, из них первые 3 дня за собственный счет в соответствии с законодательством РФ. Расходы в размере оплаты за первые 3 дня больничного можно учесть при расчете авансового платежа за 9 месяцев 2015 года.

Как же рассчитать авансовые платежи по налогу, чтобы не ошибиться? Считается налог очень просто - берутся доходы за отчетный период, умножаются на ставку налога. Полученный налог можно уменьшить на взносы и расходы в пределах 50% от исчисленного налога (т.е. уменьшить налог можно не более чем вполовину). Очень часто ошибаются в том, от чего считать 50%. Почему-то многие налогоплательщики пытаются уменьшить налог на 50% от уплаченных взносов, что является неверным.

Пример: Доход организации за 9 месяцев составил 2 500 000 руб. 2 500 000 х 6% = 150 000 руб. Страховых взносов уплачено в этом периоде на сумму 85 000 руб. 50% от суммы 150 000 руб. составляет 75 000 руб. Т.е. налог можно уменьшить на сумму взносов 75 000 руб., а не на все 85 000 руб.

Ограничение в 50% при уменьшении налога не касается индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат доходов физическим лицам. Даже если ИП стоит на учете как работодатель в ПФ и ФСС, но выплат в отчетном периоде не производил (например, единственный работник в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет), то он считается не производящим выплаты и может уменьшать налог без ограничения.

После того, как налог уменьшили на взносы, надо рассчитать, сколько же налога надо уплатить в бюджет. Для этого от суммы исчисленного авансового платежа вычитаются авансовые платежи по налогу уже уплаченные в текущем налоговом периоде. Т.е. при расчете авансов за 9 месяцев, вычитаются уплаченные суммы налога за 1 квартал и за 1 полугодие.

Пример: Индивидуальный предприниматель за 9 месяцев получил 650 000 руб. дохода. 650 000 х 6% = 39000 руб. В августе были уплачены фиксированные взносы за весь год в размере 22 261 руб. 39 000 - 22 261 = 16735 руб. начислено авансового платежа за 9 месяцев к уплате. За 1 квартал было уплачено 12 000 руб. налога, а за 1 полугодие 25 000 руб. 16735 - 12 000 - 25 000 = -20 265 руб. Поскольку сумма налога получается с минусом, то платить в бюджет за 9 месяцев ничего не надо - по налогу имеется переплата.

На последнем примере видно, почему нельзя считать налог отдельными кварталами. Если бы считался отдельно 3 квартал, то сумма авансового платежа была бы рассчитана неверно, ведь в 3 квартале был маленький доход, налог от которого был бы значительно меньше уплаченных страховых взносов. Так же может быть и наоборот - взносы уплачены, например, в 1 квартале, при маленьком доходе, а во 2 и 3 квартале взносы не платились. При расчете поквартально налог будет просто не на что уменьшить. Поэтому для правильного расчета стоит помнить, что налог по УСН всегда считается по отчетным периодам нарастающим итогом.

Что такое авансовый платеж по УСН и когда его нужно оплатить?

Налоговым периодом по УСН является год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однако для своевременного финансирования затрат государства целесообразно обеспечить более равномерное поступление денежных средств в бюджет. Поэтому НК РФ по налогам с годичным периодом предусматривает обязательную уплату авансовых платежей (далее — АП) в течение года. Такой порядок установлен и по УСН. В данном случае предусмотрена уплата АП каждый квартал, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Определять, как рассчитывать авансовые платежи по УСН в каждом конкретном случае, нужно, руководствуясь особенностями объекта налогообложения (доходы 6% или прибыль 15%), выбранного налогоплательщиком при переходе на данный спецрежим.

Авансовые платежи при УСН «доходы минус расходы»

где Б — база, а Д и Р — доходы и расходы за отчетный период соответственно.

Затем нужно определить расчетную сумму авансовых платежей по УСН - доходы минус расходы (АПр), соответствующую налоговой базе:

АПр = Б − С,

где С — налоговая ставка.

На общих основаниях ставка для данного объекта налогообложения может принимать значения от 5% до 15% в зависимости от решения местных органов власти (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

В Республике Крым и городе Севастополе ставка может быть уменьшена до 3% в период 2017-2021 годов (п. 3 ст. 346.20 НК РФ).

Кроме того, до 2020 года для индивидуальных предпринимателей действуют так называемые налоговые каникулы. В тех субъектах РФ, где они введены (на сегодня — практически везде), впервые зарегистрированный ИП может в течение 2 лет применять ставку 0%. (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Данная льгота может быть применена только при условии, если ИП осуществляет производственную, социальную или научную деятельность либо оказывает бытовые услуги населению.

Если сумма АП определяется за первые 3 месяца года, то сумма к уплате равна расчетной:

Если же речь идет об АП за шесть или девять месяцев, то для определения суммы к уплате нужно из расчетного платежа вычесть суммы авансов, перечисленные за предыдущие периоды.

АПу = АПр − АПпр,

где АПпр — сумма уплаченных авансов за 3 и 6 месяцев.

Приведем пример того, как рассчитываются авансы при УСН - доходы минус расходы.

Пример

ООО «Старт» в 2017 году работает на УСН с объектом «доходы минус расходы».

За 9 месяцев 2017 года его доходы составили 800 000 руб., расходы — 600 000 руб.

Ставка по объекту «доходы минус расходы» в регионе, где зарегистрировано ООО «Старт», установлена в размере 15%.

Предприятие заплатило АП за 3 месяца в сумме 8000 руб. и за 6 месяцев — в сумме 10 000 руб. Определим сумму АП ООО «Старт», причитающуюся к уплате за 9 месяцев.

Налоговая база Б = 800 000 руб. − 600 000 руб. = 200 000 руб.

Расчетная сумма АПр = 200 000 руб. × 15% = 30 000 руб.

Сумма к уплате:

АПу = 30 000 руб. − 8000 руб. − 10 000 руб. = 12 000 руб.

Авансовые платежи при УСН «доходы»

Для того чтобы рассчитать авансовые платежи при УСН - доходы, сначала необходимо определить налоговую базу. Для данного объекта налогообложения она равняется сумме доходов налогоплательщика, определенной с учетом требований ст. 346.15 и 346.17 НК РФ:

Затем определяется сумма АП для данной налоговой базы:

АПр = Б × С,

АПр — расчетная сумма авансового платежа;

С — налоговая ставка.

Для объекта «доходы» налоговая ставка может составлять от 1% до 6% в зависимости от решения законодательных органов конкретного региона (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Кроме того, для впервые зарегистрированных ИП до 2020 году существуют налоговые каникулы. В рамках каникул эти предприниматели, работающие в производственной, социальной или научной сфере либо оказывающие бытовые услуги населению, могут в течение двух лет использовать ставку 0%.

Взносы на обязательное страхование. В данном случае учитываются как платежи за сотрудников, так и фиксированные взносы за себя для ИП, не имеющих наемных работников.
Оплата больничных пособий за счет средств работодателя.
Страховые взносы по договорам, заключенным в пользу работников на случай их нетрудоспособности.
Уплаченный торговый сбор.

ВАЖНО! С помощью затрат, указанных в пп. 1-3, сумма АП по УСН может быть уменьшена не более чем на 50%. В случае если вычитается торговый сбор, такого ограничения нет. Также исключением являются ИП, не производящие выплаты физическим лицам и уплачивающие взносы за себя. Эти взносы тоже уменьшают сумму АП в полном объеме.

Формула и пример расчета авансового платежа при УСН 6%

Для определения суммы АП, подлежащей уплате, нужно из расчетной суммы вычесть перечисленные выше расходы и суммы АП за предыдущий период (периоды).

АПу = АПр − В − АПпр,

где В — сумма всех вычетов.

Пример

Индивидуальный предприниматель Иванов И. И., работающий в Москве, с 2017 года перешел на УСН, объект «доходы».

За 9 месяцев 2017 года его доход составил 4 млн руб.

Ставка по объекту «доходы» в Москве установлена в размере 6%.

Суммы взносов на обязательное страхование за 9 месяцев составили 150 000 руб., кроме того Иванов И. И. заплатил торговый сбор в сумме 80 000 руб.

Иванов И. И. заплатил АП за 3 месяца в сумме 10 000 руб. и за 6 месяцев в сумме 12 000 руб. Определим сумму АП предпринимателя, причитающуюся к уплате за 9 месяцев.

Налоговая база Б = 4 млн руб.

Расчетная сумма аванса Ар = 4 млн руб. × 6% = 240 000 руб.

Вычеты В = 240 000 руб. × 0,5 + 80 000 руб. = 200 000 руб.

Так как сумма уплаченных страховых взносов (150 000 руб.) составила более 50% расчетной суммы АП, то к вычету по данному виду расходов принимается только 120 000 руб. (240 000 руб. × 0,5).

Сумма к уплате:

АПу = 240 000 руб. − 200 000 руб. − 10 000 руб. − 12 000 руб. = 18 000 руб.

Является ли аванс доходом при УСН, а возврат аванса - расходом?

Одной из существенных особенностей, отличающих УСН от обычной системы налогообложения, является признание доходов по кассовому методу, то есть по факту поступления денег на счет или в кассу налогоплательщика.

В этой связи часто возникает вопрос, является ли аванс доходом при УСН.

С одной стороны, аванс прямо не упоминается в ст. 346.15 и 346.17 НК РФ, посвященных признанию доходов при УСН. В п. 1 ст. 346.17 использована формулировка «Поступление денежных средств». С другой стороны, аванс — в отличие, например, от задатка — не упомянут и в перечне доходов, не включаемых в налоговую базу при кассовом методе (ст. 251 НК РФ). Кроме того, аванс является точно таким же поступлением денежных средств, как и последующая оплата.

Позиция контролирующих органов такова: авансы при УСН формируют базу того налогового (отчетного) периода, в котором они получены. Она отражена, например, в письме Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-11-11/204.

Что же касается возврата авансов, то в п. 1 ст. 346.17 НК РФ указано, что возврат аванса при УСН - доходы минус расходы уменьшает базу того налогового (отчетного) периода, в котором он произведен.

Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами и судебных разбирательств, лучше включать авансы в налоговую базу того периода, когда они получены.

Порядок расчета пени от авансов при УСН, если авансовый платеж уплачен меньше, чем необходимо

Допустим, налогоплательщик решил не исчислять налог с полученной предоплаты или просто ошибочно определил налоговую базу. Что делать, если авансовый платеж по УСН уплачен меньше, чем необходимо? Какими последствиями это грозит налогоплательщику?

В первую очередь нужно сразу после выявления ошибки доплатить необходимую сумму налога в бюджет.

НК РФ предусматривает два вида финансовых санкций за нарушение сроков уплаты налогов — штрафы и пени. Так как наложение штрафа предусмотрено за неуплату именно налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), то за просрочку уплаты авансовых платежей штраф не взимается.

Что же касается пени, то их начисление за несвоевременную уплату в бюджет авансов по налогу кодексом предусмотрено (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Порядок расчета пени от авансов при УСН (как и для любого другого налога) приведен в п. 4 ст. 75 НК РФ. Сумма пени для физических лиц рассчитывается как процент от неуплаченной суммы, равный 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый календарный день просрочки.

Для юридических лиц пени при просрочке до 30 дней начисляются по ставке, аналогичной ставке для физических лиц. Изменения, внесенные подп. «б» ст. 1 и п. 9 ст. 13 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ, с 01.10.2017 устанавливают иной порядок расчета пеней для юрлиц, начиная с 31-го дня просрочки: ставка пени повышается вдвое — до 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ в день.

Пример расчета пени по УСН

ООО «Финиш» работает на УСН, объект «доходы». По итогам 6 месяцев 2017 года предприятие не признало в качестве дохода полученные авансы в сумме 900 000 руб. и не начислило налог. Затем ошибка была исправлена и недостающая сумма АП перечислена в бюджет 14.09.2017. Ставка по объекту «доходы» в регионе, где зарегистрировано предприятие, установлена в размере 5%. Рассчитаем сумму пени, которую должно заплатить ООО «Финиш».

Период, за который начисляются пени, начинается со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ) и заканчивается днем, предшествующим дню фактического перечисления налога в бюджет (письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/39318).

В данном случае — это период с 26.07.2017 до 13.09.2017, его продолжительность — 50 календарных дней. В этот период действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 9% годовых.

Сумма несвоевременно уплаченного АП составит:

АПн = 900 000 руб. × 5% = 45 000 руб.

Сумма пени за 50 дней просрочки:

П1 = 45 000 руб. × (9% / 300) × 50 дней = 675 руб.

Ставка пени 1/150 от ставки рефинансирования ЦБ, начиная с 31-го дня просрочки, в данном случае неприменима, так как недоимка была уплачена до 01.10.2017.

Оплатить авансовый платеж в налоговую по УСН необходимо один раз в квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Эти платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала года, при этом суммы, уплаченные за предыдущие периоды, вычитаются.