Гражданин может выполнять работы для организации или оказывать необходимые ей услуги внештатно. То есть не по трудовому договору, а по гражданско-правовому (сокращенно ГПД). Например, это может быть договор подряда или договор об оказании услуг. При этом очень важно составить гражданско-правовой договор грамотно. Так, чтобы учесть все отличия от трудового.
ГПД не заменяет трудовой договор
Заключать гражданско-правовой договор с человеком, который на самом деле будет выполнять функции штатного сотрудника и подчиняться внутренним правилам и распорядку, нельзя. Если в ходе проверки будет выявлено, что гражданско-правовой договор прикрывает трудовые отношения, то его признают притворным. Тогда работодателя могут привлечь к административной ответственности. Кроме того, придется доначислить взносы на социальное страхование.
Выявить притворность гражданско-правового договора могут в ходе проверки:
Налоговые инспекторы;
- представители ПФР и ФСС России;
- представители трудовой инспекции, если сотрудник обратится с жалобой о неправомерном заключении с ним ГПД вместо трудового договора.
Кроме того, работодателя и его должностных лиц могут привлечь к административной ответственности за подмену трудовых отношений гражданско-правовыми. Штрафы грозят в следующих размерах:
От 10 000 до 20 000 руб. – для должностных лиц организации, например ее гендиректора;
- от 5000 до 10 000 руб. – для предпринимателей;
- от 50 000 до 100 000 руб. – для организаций.
За повторное нарушение предусмотрены следующие санкции:
Дисквалификация на срок от одного года до трех лет – для должностных лиц организации, например ее руководителя;
- штраф от 30 000 до 40 000 руб. – для предпринимателей;
- штраф от 100 000 до 200 000 руб. – для организаций.
Основные отличия ГПД от трудового договора:
В ГПД важно обозначить результат работ, который исполнитель обязан сдать заказчику. Как правило, если работы выполнены, услуги оказаны и приняты, то обязательства человека перед организацией по ним прекращаются. Например, в договоре можно написать так: «...Исполнитель обязуется оказать консультационные услуги по вопросам оформления и налогообложения экспортных операций в Республику Беларусь. Срок выполнения услуг – с 4 по 14 августа 2015 года. Услуги считаются оказанными после подписания акта приема-передачи услуг Заказчиком или его уполномоченным представителем...».
Такие условия в гражданско-правовом договоре будут явно отличать его от трудового. Ведь в последнем не прописывают конечный результат, а указывают лишь на вид работ по определенной специальности, квалификации или должности на протяжении всего срока его действия (ст. 15 ТК РФ).
По гражданско-правовому договору вознаграждение исполнителю полагается только за достигнутые результаты. Работу, которая не привела к достижению поставленной цели, можно не оплачивать. Условие о вознаграждении также отличает ГПД от трудового договора. В последнем, как правило, указывают оклад за выполнение трудовой функции. То есть сотруднику платят в первую очередь за труд, а не за его результат. Такое определение зарплаты дается в статье 129 Трудового кодекса РФ.
Так, например, в гражданско-правовом договоре не пишите, что платите исполнителю за 8-часовой рабочий день. Вместо этого укажите, какие конкретно работы (услуги) он должен выполнить, чтобы получить ту или иную сумму.
Тот факт, что по гражданско-правовому договору работы выполнены, а услуги оказаны, должен быть подтвержден документально. Например, актом. Если исполнитель получает вознаграждение регулярно, вместо одного долгосрочного гражданско-правового договора заключайте краткосрочные соглашения на выполнение конкретных работ. В договоре не прописывайте регулярных выплат. Вместо ежемесячных платежей лучше используйте авансы, прямо указав это в договоре, а также четко прописав, в счет каких работ или услуг их перечисляете.
Предусмотреть в гражданско-правовом договоре обязанность человека подчиняться правилам трудового распорядка нельзя. То же относится и к любым другим локальным нормативным актам организации: приказам, распоряжениям руководителя.
Гарантии исполнителю
На граждан, работающих по гражданско-правовым договорам, не распространяются социальные гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. А именно право на оплачиваемый отпуск, различные пособия, выплату больничных и т. п.
Содержание договора подряда
Определяя содержание гражданско-правового договора, руководствуйтесь главами 37 и 39 Гражданского кодекса РФ, а не статьей 57 Трудового кодекса РФ. Поэтому в текст договора не включайте термины трудового права. Вместо слов «работодатель» и «работник» используйте слова «заказчик» и «исполнитель» или «подрядчик». Слово «зарплата» следует заменить понятием «вознаграждение». Не используйте такие термины, как «рабочее время», «время отдыха», «отпуск» и т. п.
Пример :
А.С. Глебова, главный бухгалтер организации, ушла в декретный отпуск в конце 2014 года. На время декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком обязанности главного бухгалтера исполняет кассир А.В. Дежнева.
При возникновении необходимости участия Глебовой в организации учета ее привлекают по договору гражданско-правового характера на оказание консультационных услуг.
Так, 4 августа 2015 года директор А.В. Львов предложил Глебовой заключить ГПД на оказание консультационных услуг по вопросам оформления и налогообложения внешнеторговых экспортных операций в Республику Беларусь.
Договором предусмотрена, в частности, обязанность Глебовой по составлению инструкций о порядке документооборота, отражения экспортных операций в бухучете и при налогообложении, а также возмещения НДС по поставкам в Республику Беларусь.
Стоимость услуг по договору составляет 5000 руб.
14 августа 2015 года Глебова выполнила все возложенные на нее обязанности. В этот же день с ней подписали акт об оказании услуг.
НДФЛ
С выплат гражданам по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг) удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом. Независимо от того, заключен договор подряда с физическим лицом или трудовой, человек имеет право на стандартные налоговые вычеты по статье 218 Налогового кодекса РФ.
Вознаграждение (аванс) по гражданско-правовому договору о выполнении работ или оказании услуг включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (аванса) в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы (оказаны услуги).
То есть налог нужно удержать в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата – аванс или окончательный расчет по договору.
Страховые взносы
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с вознаграждений людям по определенным гражданско-правовым договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). К таким договорам относятся гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений. По другим гражданско-правовым договорам (например, по договору аренды) начислять страховые взносы не нужно.
Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС не начисляйте.
А вот компенсация фактических расходов физлица, связанных с выполнением работ либо оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, страховыми взносами не облагается вообще.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность организации платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (ст. 5, ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125–ФЗ).
Нередко физическое лицо выполняет различные работы без официального трудоустройства и внесения записей в трудовую книжку.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Чтобы избежать проблем с законом и получить гарантии на выплаты заработанных средств физлицо может настоять на заключении договора подряда. Когда именно нужен договор? И как его составить?
Когда нужен
Договор подряда – официальное соглашение между заказчиком и исполнителем на проведение определенных работ в указанные сроки. Заключенный договор гарантирует заказчику получение выполненной работы в срок и по всем договоренностям, а для исполнителя договор является гарантией на получение заработка.
Договор строительного подряда регулируется Гражданским кодексом. Исходя их того, что основная цель соглашения и процедура заключения не отличается от других договоров подряда, соглашения будет регулироваться на общих основаниях.
По законодательству договор подряда подразумевает участие двух сторон:
Соглашение строительного подряда предполагает проведение различных работ, среди которых могут быть:
- строительство объекта недвижимости (жилой дом, офисные здания и т.д.);
- реконструкция здания;
- капитальный ремонт дома или другого объекта;
- монтаж и демонтаж;
- пусконаладочные работы;
- другие работы, связанные с ремонтом или строительством.
Во всех указанных случаях необходимо официальное соглашение на проведение работ. На практике договор подряда чаще заключается с юридическими лицами. Однако для физлиц такой документ станет дополнительной гарантией успешной сделки.
Случаи, когда одно физическое лицо выполняет строительные работы для другого, называются бытовым подрядом. Такая договоренность также регулируется ГК РФ.
Кроме того, подрядчик обязан выполнять только те работы, которые прописаны в договоре. В остальных случаях он имеет право отказаться или затребовать повышение оплаты труда. То же касается и заказчика.
Если конкретных пунктов по условиям труда и заработной плате нет, то подрядчик не может требовать более высокой оплаты или изменения графика работ. На практике такие проблемы могут быть решены дополнительным договором.
Правила составления
Договор подряда на выполнение строительных работ с физическим лицом должен быть составлен по следующим принципам:
При выполнении работ закон не запрещает привлекать субподрядчиков. В этом случае первый подрядчик будет нести ответственность перед заказчиком, а субподрядчик – перед первым подрядчиком. Обоснование обязательств и прав указывается при составлении договора субподряда.
Чтобы договор получился максимально полным и конкретным, важно учесть следующие факторы:
- Указать реквизиты сторон: для физлица – паспортные данные, для организации – реквизиты юр. лица.
- Предмет договора: краткое изложение задания со ссылкой на приложение, где можно описать задание по пунктам и максимально подробно.
- Сроки. В договоре должны быть указаны сроки работ и их окончание. Если обозначить конкретные сроки невозможно, то можно указать промежуток времени.
- Стоимость работ. Здесь желательно указать не только зарплату подрядчика, но и условия оплаты, порядок платежей и смету на проект.
- Права и обязанности сторон. Пункт необходим для уточнения ответственности сторон за невыполнение договора.
- Порядок производства и контроль заказчика за выполнением работ.
- Процедура сдачи и приемки, в том числе необходимость составления акта приема-передачи, который будет подтверждать выполнение условий договора.
- Гарантии с указанием возможных рисков и гарантийного срока.
- Условия и причины расторжения договора. Пункт не обязателен, но желателен, чтобы избежать недоразумений.
Договор подряда должен иметь дату составления, подписи сторон с расшифровкой и печать, если заказчик является юридическим лицом. Акт приема-передачи работ составляется по аналогичному принципу.
В договор могут быть добавлены другие пункты и условия. Однако при отсутствии основных положений договор подряда может быть признан недействительным при обращении в суд.
Образец первой страницы договора строительного подряда:
Как оформить сделку
Стандартное оформление договора подряда на строительные работы происходит по следующим этапам:
- Поиск подрядчика соответствующей квалификации и с приемлемым уровнем оплаты труда.
- Подготовка документов по проекту, включая смету.
- Обсуждение с подрядчиком деталей сделки и составление договора подряда. При составлении соглашения должны быть учтены пожелания сторон, условия работы и другие важные нюансы.
- Подписание договора и перевод аванса на счет подрядчика.
- Своевременное начало и окончание строительных работ.
- Подготовка и подписание акта приемки-передачи.
- Выплата оставшегося вознаграждения.
Необходимость внесения изменений в договор или смету уже после начала работ обсуждается с подрядчиком отдельно. Оплата и перенесение сроков также оговариваются и прописываются в измененном договоре.
После оформления сделки заказчик имеет право:
- контролировать исполнительность подрядчика и получать информацию о ходе работ;
- контролировать доставку и качество материалов, закупленных подрядчиком, в том числе требовать чеки на приобретение;
- нанять второго подрядчика или инженера, который будет осуществлять контроль за строительными работами.
Любое отклонение подрядчика от проекта без согласования с заказчиком может быть признано нарушением с последующими санкциями, указанными в договоре.
Какую ответственность несет подрядчик
На основании заключенного договора подрядчик обязуется выполнять условия соглашения.
В случае отклонений или нарушений договора он несет ответственность за:
- несоблюдение законодательства о безопасности выполнения тех или иных работ;
- несоблюдение требований подписанного договора;
- несоблюдение закона об охране окружающей среды при проведении строительных или других работ;
- несоблюдение строительных стандартов;
- понижение надежности и устойчивости конструкций при реконструкции зданий и объектов;
- не достижение результатов и показателей, установленных в договоре подряда;
- другие нарушения договора.
В случае обнаружения недостатков строительных работ, заказчик имеет право потребовать устранить недочеты в течение пяти лет после принятия работ. Право устанавливается Гражданским кодексом и не может быть нарушено.
Если гарантийный срок, указанный в договоре подряда, меньше установленного законодательством, то заказчик имеет право требовать устранить недостатки до истечения предельного срока (то есть 5 лет).
Таким образом, договор подряда необходим при найме на строительную работу физического лица. Договор не только обеспечит своевременное выполнение работ и перечисление заработной платы, но и даст гарантии в случае расторжения соглашения или выявления недостатков после приема работы.
Что такое договор подряда с физическим лицом, чем он отличается от трудового и договора возмездного оказания услуг? Эксперты расскажут, какие особенности нужно предусмотреть работодателю, чтобы избежать ошибок.
Из статьи вы узнаете:
Договор подряда с физическим лицом - разновидность гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг. В статье 702 ГК РФ указано, что на основании заключенного соглашения одна сторона, которая именуется подрядчиком, обязуется выполнить определенную работу, порученную заказчиком, сдать ее результат. Заказчик же в свою очередь обязуется принять выполненную работу и оплатить ее.
Когда организация вправе заключить договор подряда с физическим лицом (образец 2018)
Договор подряда с физическим лицом (образец 2018) организация вправе заключить, если нужно выполнить разовые работы. Разновидность ГПД нужно выбирать с учетом конкретной ситуации. Важно не включать в документ те условия, которые характерны для ТД (трудового договора ), например, об отпуске, других социальных гарантиях и так далее.
Работа по договору подряда с физическим лицом предполагает, что подрядчик выполнит порученную ему работу, передаст не только результат, но и права заказчику, получит соответствующую оплату, условия выплат должны оговариваться заранее. Если соглашением не предусмотрены иные условия, подрядчик вправе самостоятельно определить, какими способами он будет выполнять порученное ему заказчиком задание. Для безошибочного оформления документа воспользуйтесь удобным .
Статьей 704 ГК РФ установлено, что порученная работа должна выполняться иждивением подрядчика: из собственных материалов, средствами и силами исполнителя. Иные условия могут быть предусмотрены в соглашении. Подрядчик несет полную ответственность не только за качество материалов или оборудования, но и за предоставление таких материалов, оборудования, которые обременены правами третьих лиц. Вопросы регулирования отношений по соглашению ГПХ рассмотрены в статьях, подготовленных экспертами «Системы Кадры».
Какие документы потребуются, что заключить договор подряда с физическим лицом (образец)
Договор подряда между физическим и юридическим лицом заключают на основании представленных документов:
- Паспорта, иного документа, который удостоверяет личность.
- Страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования.
- Документа, подтверждающего образование, уровень квалификации, спецзнаний, если порученная работа предполагает наличие соответствующих знаний и уровня подготовки.
- Для иностранных граждан требуется представить дополнительно разрешительную документацию. Эксперты «Системы Кадры» расскажут,
В статье, подготовленной экспертом «Системы Кадры», представлено подробное описание вопроса о необходимости руководствоваться положениями закона о контрактной системе при заключении бюджетными учреждениями документов ГПХ, то есть соглашений, которые относятся к гражданско-правовым.
Вопрос из практики
Должно ли казенное (бюджетное) учреждение при заключении соглашения ГПХ на выполнение работ (оказание услуг) с гражданами руководствоваться положениями закона о контрактной системе
Отвечает Нина Ковязина, заместитель директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России.
Исключение возможно только для бюджетных учреждений при соблюдении определенных условий. Закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ регулирует отношения, которые связаны с проведением закупок товаров (работ, услуг) для государственных (муниципальных) нужд и нужд бюджетных учреждений. Соответствующие соглашения с гражданами учреждения заключают для этих нужд, поэтому они…
Из ответа «Как заключить документ ГПХ с физическим лицом »Как производится оплата по договору подряда с физическим лицом
На основании статьи 709 ГК указывается цена работы или вносятся способы ее определения. Если такие указания в документе отсутствуют, цену работ определяют с учетом ГК. Цена включает не только компенсацию издержек подрядчиком, но и причитающимся ему вознаграждением. Цену можно определить и путем составления сметы, которая становится частью самого документа с момента утверждения ее заказчиком. См. Договор ГПХ: оформляйте без риска
Причем цена может быть указана приблизительно или в твердой сумме. При необходимости провести дополнительно другие работы, если это стало известно в ходе выполнения поручения, подрядчик предупреждает об этом заказчика. Методом проведения переговоров устанавливается дополнительная цена. Если заказчик не согласен, подрядчик вправе потребовать, чтобы была произведена оплата по договору подряда с физическим лицом за часть выполненных работ, и отказаться от дальнейшего сотрудничества в соответствии со ГК РФ.
Важно! Если заказчику не поступило своевременное предупреждение о необходимости выполнить дополнительные работы в ходе исполнения порученного задания, то подрядчик обязан выполнить все условия, прописанные в документе. За ним сохраняется право на оплату, которая установлена изначально.
Оплату за выполненное поручение производят непосредственно после того, как результаты будут получены и приняты заказчиком. Аванс или задаток выплачивается в размере, указанном в законе или в соглашении ГПХ.
Если заключен договор подряда с физическим лицом, взносы выплачивают в ПФР и ФФОМС. В общем случае ставка отчисления составляет 22 процента, по медицинскому страхованию 5,1 процент. Не отчисляют взносы по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с материнством.
Скачайте образцы:
Скачать договор подряда с физическим лицом
Скачать или
Чем отличается договор подряда между физическими лицами?
Условия и цена будут договорными. Но при этом физическому лицу нет необходимости вести соответствующую документацию, все тщательно фиксировать в письменной форме. Поэтому и соглашение можно заключить устно.
Верховный суд впервые официально разъяснил, когда работодателю придется переоформить договоры оказания услуг и подряда в трудовые, а исполнителей признать работниками . Судьи и инспекторы не смотрят на название документа, а проверяют, есть ли в нем признаки ТД. Например, условия о рабочем месте, графике работы, заработной плате и т. п. Мы разобрали, как с учетом разъяснений Верховного суда составить соглашение ГПХ, чтобы суд не признал его трудовым…
Чем договор подряда с физическим лицом (образец) отличается от трудового договора
Договор подряда с физическим лицом отличается от трудового по многим показателям, так для ГПХ, к разновидности которого и относится соглашение подряда, характерны следующие особенности:
- Важен не процесс работы, а результат, если все порученные задания выполнены, после их сдачи обязательства гражданина прекращаются.
- Исполнитель не обязан следовать установленным правилам трудового распорядка организации, выполнять требования локальных и иных нормативных актов.
- Заказчик оплачивает только результат, если его нет, то и работу можно не оплачивать. См. Из-за каких ошибок договор подряда признают трудовым
- На исполнителей не распространяются социальные гарантии, им не оплачивают временную нетрудоспособность, отпуск.
- Факт выполнения работ должен быть подтвержден соответствующим документом, например, актом приемки.
- В текст документа не включают формулировки, которые обычно применяют при составлении ТД, например «работник», «работодатель».
Удобная шпаргалка поможет отличить два вида документов:
Договор подряда с физическим лицом относится к разновидности соглашения ГПХ на выполнение работ или оказание услуг. На его основании одна сторона, которая именуется подрядчиком или исполнителем, обязуется выполнить определенную работу, порученную заказчиком, сдать ее результат. Заказчик же в свою очередь обязуется принять выполненную работу, произвести за нее оплату.
Компания ГАРАНТ
Организация в качестве подрядчика заключила договор подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Кто в данной ситуации платит НДФЛ и с доходов, выплачиваемых физическому лицу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С вознаграждения, выплаченного физическому лицу - подрядчику по гражданско-правовому договору (если оно не является индивидуальным предпринимателем), организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Также с указанного вознаграждения организации следует исчислить и уплатить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в части взносов в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования. При этом сумма вознаграждения не облагается взносами в фонд социального страхования.
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются организацией только в случае, если договор с подрядчиком содержит условие, обязывающее организацию уплачивать данные страховые взносы.
Обоснование вывода:
НДФЛ
Правоотношения при заключении договора подряда регулируются нормами гл. 37 ГК РФ. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который должен принять результат этой работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу относится к доходам от источников в РФ и является объектом обложения НДФЛ. Таким образом, доход, полученный физическим лицом в связи с выполнением работ по договору подряда, облагается НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), если является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получает доходы, признаются налоговыми агентами - на них возлагаются обязанности по исчислению НДФЛ, удержанию его у налогоплательщика и уплате удержанной суммы налога в бюджет. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Доходы в виде вознаграждения за выполнение работ по гражданско-правовому договору в указанных нормах не поименованы.
Поэтому организация, выплачивающая физическому лицу доходы по договору подряда, является налоговым агентом в отношении такого дохода и обязана исчислить и удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в соответствии со ст. 226 НК РФ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о таких доходах по форме 2-НДФЛ. Обязанность представлять в налоговый орган налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) у физического лица, получившего доход, при выплате которого налоговым агентом был удержан НДФЛ, не возникает (письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 20-14/3/32632, от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).
В отношении доходов налогоплательщиков, для которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).
Кроме того, имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). Определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, налогоплательщик должен самостоятельно, главное, чтобы они не были учтены ранее. При этом профессиональный вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления физического лица и представленных им документов, подтверждающих произведенные расходы или по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (п. 3 ст. 221 НК РФ, письма Минфина России от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121, от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356).
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику, в том числе и по авансовым выплатам (постановления Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 1446/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Официальные органы в разъяснениях не единожды делали акцент на том, что при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292, УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001312@). Условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого исполнителя по договору подряда, будут являться ничтожными.
Удержанный у физического лица налог организация перечисляет в бюджет по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и указать сумму налога по форме, утвержденной приказом ФНС от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц".
За невыполнение обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, в том числе и в случае неудержания соответствующей суммы НДФЛ из выплачиваемых денежных средств, предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).
Страховые взносы
Выплаты в рамках гражданско-правовых договоров в пользу физических лиц, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), являются объектом обложения страховыми взносами и включаются в базу для исчисления страховых взносов (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Исключение составляет обложение страховыми взносами выплат по гражданско-правовым договорам в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Это связано с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) в рамках гражданско-правовых договоров, не относятся к числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (смотрите также письмо ФСС России от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П).
Таким образом, вознаграждение физического лица за выполнение работы по договору подряда облагается взносами в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). В базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), сумма вознаграждения не включается.
База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России сюда же можно отнести и документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (п. 6 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19). Поэтому если в договоре подряда выплаты разделены на суммы вознаграждения и суммы компенсации расходов исполнителя, то суммы компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, не облагаются страховыми взносами.
Если обязанность страхователя уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний прописана в договоре подряда, то в силу ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) организация признается страхователем и она обязана уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Закона N 125-ФЗ). В обратном случае возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, осуществляется причинителем вреда (п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, с вознаграждений физическому лицу, выплаченным по договору подряда, организации необходимо исчислить и уплатить страховые взносы только в части взносов в ПФР и в ФФОМС РФ, а также, если договором предусмотрено, страховые взносы от несчастных случаев на производстве (травматизм).
Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;
Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам;
Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
1. Чем гражданско-правовой договор отличается от трудового договора.
2. В каком порядке исчисляются НДФЛ и страховые взносы с выплат по договору на выполнение работ (услуг) с физически лицом.
3. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по договору ГПХ с физическим лицом.
Приобретение работ или услуг у сторонних организаций (ИП) – обычное явление, без которого сложно представить деятельность любого хозяйствующего субъекта. Однако в качестве исполнителя работ (услуг) может выступать не только другая организация (ИП), но и физическое лицо. Например, весьма распространены услуги физических лиц по созданию корпоративного сайта, по перевозке имущества, по организации и проведению различных корпоративных мероприятий (тренингов, семинаров, праздников) и т.д. Очевидно, что для проведения разовых работ (услуг) заключать трудовой договор с исполнителем и вводить дополнительную штатную единицу нецелесообразно. Как же в таком случае оформить взаимоотношения, провести расчеты и удержать налоги? Об этом речь пойдет далее в статье.
Документальное оформление
- Договор на выполнение работ (оказание услуг) с физическим лицом
Документальное оформление отношений с физическим лицом, привлеченным для выполнения разовых работ (услуг), начинается с заключения договора. При этом договор носит не трудовой, а гражданско-правовой характер (ГПХ), и имеет следующие разновидности:
- договор на выполнение работ (договор подряда);
- договор на оказание услуг.
При заключении договора на выполнение работ (услуг) важно проконтролировать, чтобы в него случайно не «перетекли» положения и формулировки трудового договора. Более того, гражданско-правовой договор с физически лицом должен быть таковым не только по форме, но и по сути. Поэтому необходимо четко понимать разницу между трудовым договором и договором гражданско-правового характера с физическим лицом. Принципиальные отличия этих двух видов договоров представлены в таблице:
|
Отличия |
Договор на выполнение работ (услуг) с физическим лицом |
Трудовой договор |
| Законодательное регулирование | Гражданское законодательство:
|
Трудовое законодательство:ТК РФ |
| Стороны договора | Исполнитель (подрядчик) и заказчик | Работник и работодатель |
| Предмет договора | Выполнение конкретного задания (поручения, заказа) заказчика – конечный результат | Выполнение работником трудовой функции (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации) |
| Срок действия | Указание конкретных сроков выполнения работ является обязательным условием договора (ст. 708 ГК РФ). | Если срок действия договора прямо не установлен, договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ). |
| Подчиненность | На исполнителя не распространяются требования локальных нормативных актов заказчика (режим труда и отдыха, дресс-код и т.д.). Исполнитель не подчиняется должностным лицам заказчика. | Работник должен соблюдать требования локальных нормативных актов, а также выполнять распоряжения работодателя. |
| Организация работы | Исполнитель сам обеспечивает себя всем необходимым для выполнения работ (услуг по договору). По соглашению сторон в договоре может предусматриваться предоставление инструментов, материалов и т.д. заказчиком. | Работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для работы, создать безопасные условия труда. |
| Социальные гарантии и компенсации | На исполнителя не распространяются гарантии, предусмотренные ТК РФ (ежегодный оплачиваемый отпуск, оплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.) | Работник имеет право на все гарантии, предусмотренные ТК РФ |
| Выплаты по договору | Цена договора определяется по соглашению сторон, без каких-либо ограничений по размеру. Если договором не предусмотрена выплата аванса (поэтапная оплата), то оплата производится по завершении работ, после их приемки заказчиком. | Заработная плата работнику устанавливается в трудовом договоре в твердой сумме. Периодичность выплаты: не реже, чем каждые полмесяца. Минимальный размер заработной платы ограничен МРОТ. |
| Кадровый учет | Никакие кадровые документы на исполнителя работ по договору не оформляются, трудовая книжка не заполняется. | На работника оформляются все необходимые кадровые документы (приказ о приеме на работу, личная карточка, заполняется трудовая книжка и т.д.) |
Итак, сравнив условия гражданско-правового договора на выполнение работ (услуг) с физлицом и трудового договора, очевидно, что первый вариант имеет ряд существенных преимуществ с точки зрения заказчика :
- оплачивается только конечный результат, а не все время, затраченное исполнителем;
- риск невыполнения задания полностью лежит на исполнителе;
- исполнитель сам обеспечивает себя всем необходимым для работы (если в договоре не предусмотрено иное);
- у заказчика не возникает никаких дополнительных затрат по оплате отпусков, больничных и т.д.
Учитывая все эти преимущества, неудивительно, что многие работодатели пытаются «замаскировать» трудовые отношения под гражданско-правовые. И также неудивительно, что контролирующие органы с особым вниманием проверяют договоры с физлицами на выполнение работ (услуг). Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, необходимо учитывать основные ошибки в договоре с физическим лицом, которые указывают на трудовой характер отношений (Письма МНС России от 19.06.01 № СА-6-07/463@, УФНС России по г. Москве от 25.12.07 № 21-11/123985@, ФСС РФ от 20.05.97 № 051/160-97):
- закрепление за исполнителем конкретной трудовой функции, указание в договоре должности в соответствии со штатным расписанием заказчика, специальности, квалификации;
- работы по договору носят длящийся, а не разовый характер (например, уборка помещений заказчика, охрана территории), не указаны конкретные количественные и качественные измерители работы;
- подчиненность исполнителя внутреннему трудовому распорядку заказчика;
- гарантированная оплата труда (независимо от результата), выплата вознаграждения в сроки, установленные для заработной платы;
- обеспечение исполнителю необходимых условий труда (с предоставлением постоянного рабочего места, средств труда);
- направление исполнителей по договору гражданско-правового характера в за счет заказчика (с выплатой суточных, оплатой по среднему заработку).
! Обратите внимание: за заключение гражданско-правового договора на выполнение работ (услуг), который фактически регулирует трудовые отношения, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ):
- для должностных лиц: от 10 000 до 20 000 руб.
- для ИП: от 5 000 до 10 000 руб.
- для юридических лиц: от 50 000 до 100 000 руб.
- Акт приема-передачи выполненных работ (услуг)
По факту выполнения исполнителем работ (услуг) составляется соответствующий акт. Законодательством не предусмотрена унифицированная форма такого акта, поэтому стороны (как правило, заказчик) разрабатывают ее сами. Акт приема-передачи работ (услуг) по договору с физлицом является первичным учетным документом, поэтому он должен содержать все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
- наименование документа;
- дата составления;
- наименование организации-заказчика (ИП);
- наименование выполненных работ (услуг);
- величина натурального и (или) денежного измерения выполненных работ (услуг) с указанием единиц измерения;
- реквизиты и подписи заказчика и исполнителя;
НДФЛ с вознаграждения по договору ГПХ
Выплаты по договору на выполнение работ (услуг) признаются доходом исполнителя, облагаемым НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом заказчик — организация или ИП — по законодательству является налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов исполнителя — физического лица (ст. 226 НК РФ).
! Обратите внимание: указание в договоре обязанности исполнителя самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, противоречит нормам налогового законодательства и не снимает такую обязанность с заказчика (Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292). Кроме того, НДФЛ должен удерживаться из доходов исполнителя (то есть на руки исполнитель получит сумму, указанную в договоре, за вычетом НДФЛ), а не уплачиваться за счет собственных средств заказчика (п. 9 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с сумм вознаграждения удерживается в общем порядке: по ставке 13 % (с доходов резидентов) и 30% (с доходов нерезидентов). При этом в налогооблагаемую базу включаются также суммы расходов исполнителя, которые ему возмещает заказчик (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-04-05/1733, от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633). Если договором предусмотрена выплата исполнителю аванса, то с суммы аванса также необходимо удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в день выплаты.
Доходы исполнителя в целях расчета НДФЛ могут быть уменьшены на налоговые вычеты:
- профессиональный вычет в сумме расходов, понесенных для выполнения обязательств по договору, подтвержденных документально (чеки ККТ, товарные чеки, накладные, проездные билеты и т.д.) (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ);
Напомню, что налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, на основании письменного заявления налогоплательщика (в нашем случае – исполнителя по договору).
Поскольку заказчик является налоговым агентом в отношении доходов исполнителя по договору гражданско-правового характера, обязанность вести учет таких доходов и предоставлять в налоговую сведения по форме 2-НДФЛ также лежит на заказчике. В справке 2-НДФЛ отражается:
- сумма вознаграждения (в т.ч. аванса) с кодом дохода 2010;
- сумма профессионального вычета (если предоставляется) с кодом вычета 403;
- сумма стандартного вычета.
Страховые взносы на выплаты по договору ГПХ
Страховые взносы с сумм вознаграждения по договору гражданско-правового характера на выполнение работ (услуг) с физическим лицом начисляются в следующем порядке:
Взносы с сумм оплаты по договору на выполнение работ (услуг) с физлицом начисляются в том же порядке и по тем же ставкам, что и взносы с заработной платы. При этом суммы аванса включаются в базу для начисления взносов на день их выплаты исполнителю.
! Обратите внимание: суммы расходов, которые исполнитель понес в связи с выполнением обязательств по договору (стоимость приобретенных материалов, сырья и инструментов, расходы на проезд и проживание вне места постоянного жительства) и которые возмещаются за счет заказчика, не облагаются страховыми взносами при условии их документального подтверждения (пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, Письмо Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-80).
Бухгалтерский учет операций по договору на выполнение работ (услуг) с физлицом
|
Дебет счета |
Кредит счета | |
| Начислено вознаграждение исполнителю – физическому лицу по договору на выполнение работ (услуг) | ||
| 26 «Общехозяйственные расходы»(20 «Основное производство», 44 «расходы на продажу») | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | Начислены страховые взносы на сумму вознаграждения |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) | Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) | 50 «Касса»51 «Расчетные счета» | Сумма вознаграждения выплачена исполнителю |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» / НДФЛ | 51 «Расчетные счета» | НДФЛ с вознаграждения перечислен в бюджет |
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ
- Трудовой кодекс РФ
- Кодекс об административных правонарушениях РФ
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
- Письмо Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-80
- Письма Минфина РФ:
- от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292;
- от 23.01.2015 № 03-04-05/1733;
- от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633
Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе
Загрузка...
